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第5章税收原理与现行税制5.1税收概述5.2流转税类5.3所得税类5.4其他税类5.1税收概述5.1.1税收概念及特征税收是一个古老的财政范畴，税收伴随国家的产生而产生，并随着国家的发展而发展税收是各国财政收入的最主要形式，在现代社会，税收占财政收入的比重一般都在90%以上。2007年，我国税收收入占财政收入的比重为88.9%下一页返回5.1税收概述1.税收属于分配范畴2.税收的征税主体是国家或政府3.国家征税的依据是政治权力4.税收具有强制性、无偿性、固定性三个基本特征上一页下一页返回5.1税收概述5.1.2税收分类1.按征税对象为标准，可分为流转税、所得税、财产税、资源税、行为税。2.按税种隶属关系为标准，可分为中央税、地方税和中央、地方共享税。3.按计税标准为标准，可分为从量税与从价税。4.按税负能否转嫁标准，可分为直接税与间接税。5.按税收与价格关系为标准，可分为价内税与价外税。上一页下一页返回5.1税收概述5.1.3税收原则1.财政原则2.公平原则3.效率原则4.法治原则上一页下一页返回5.1税收概述5.1.4税收制度的构成要素1.纳税人纳税人又称纳税义务人或纳税主体，是指税法规定的直接负有纳税义务的自然人和法人。自然人是指依法独立享有民事权利并承担民事义务的公民个人。法人是指依照法定程序成立，拥有能独立支配的财产并且能以其名义享有民事权利和承担民事义务的社会组织。上一页下一页返回5.1税收概述2.课税对象课税对象又称征税对象，是征税的客体，是指税法规定的征税标的物，即对什么征税征税对象从总体上确定了一个税种的征税范围，体现了课税的广度。每一种税都必须明确它的征税对象，它是一种税区别于另一种税的主要标志。与征税对象有关的一个概念是税目。税目是税法规定的具体征税项目。它常以列举的方式来加以规定，并往往会针对不同的项目确定差别税率，以达到鼓励或限制的目的，体现国家政策。若设置较细，税目之下还有子税目。上一页下一页返回5.1税收概述3.税率税率是指税额与征税对象数额之间的比率，它是计算纳税人应纳税额的尺度，反映着课税的深度。税率体现着政府的税收政策，税率的高低也决定了纳税人的税收负担轻重和直接关系到政府财政收入多少，因此，税率是税收制度要素中的核心。上一页下一页返回5.1税收概述4.纳税环节纳税环节是税法上规定的纳税人在征税对象流转过程中应当缴纳税款的环节。一般是针对流转税而言的。一个税种按其在商品流转的多个环节中选择纳税环节的多少，形成一次课征制、两次课征制和多次课征制等不同的课征制度。上一页下一页返回5.1税收概述5.纳税期限纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，应当向税务机关缴纳税款的具体时限。纳税人必须在规定期限内缴清税款，否则会受到相应制裁。一般来说，不同性质的税种以及不同情况的纳税人，其纳税期限也不相同。上一页下一页返回5.1税收概述6.税收优惠税收优惠是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施。税收优惠的主要目的是要减轻纳税人税收负担，体现出税收政策的导向，具有较强的政策目的性和针对性，同时也反映了征税活动的灵活性。上一页下一页返回5.1税收概述7.违章处理违章处理，是国家对有违反税法行为的纳税人、扣缴义务人及其他当事人所采取的惩罚措施。它是维护税法严肃性的重要手段，体现了税收的强制性。违章行为主要包括违反税收征收管理法、欠税、偷税、骗税、抗税、虚开伪造和非法出售增值税专用发票等行为。对这些行为根据情节轻重采取不同的处罚方式，主要手段有补缴税款、加收滞纳金、罚款、行政制裁和刑事制裁。构成犯罪的严重违法行为要由司法机关追究刑事责任，进行刑事制裁。上一页下一页返回5.1税收概述5.1.5税收负担与税收转嫁1.税收负担税收负担简称税负，是指因政府征税使纳税人承担了一定量的税额，相应减少了纳税人的一部分收入或利润，并给纳税人造成经济利益损失。税负水平是税制的核心问题，如何合理界定一定时期的税收负担，是政府在税制建设以及制定和实施税收政策时所必须重点考虑的，因为只有税收负担合理、适度，才能既保证政府履行职能所需要的财力，又能更好地促进经济发展，有效发挥出税收筹集财政资金和调控经济运行的功能。上一页下一页返回5.1税收概述2.税负转嫁与归宿(1)税负转嫁的含义。由于税收负担是纳税人的利益损失，纳税人一般都会想方设法采取某些措施来减少经济损失，由此产生了与税收负担相关的两个概念：税负转嫁和税收归宿。税负转嫁是指在商品交换中，纳税人将其缴纳的税款通过种种途径转移给他人负担的过程。那么当税负无法再转嫁时，税负转嫁这一过程就到了终点，也就是税负归宿。可见，税收归宿是税收负担的最终落脚点或税负转嫁的最后结果。上一页下一页返回5.1税收概述(2)税负转嫁的形式①前转。②后转。③混转。④税收资本化。⑤税负消转。上一页返回5.2流转税类5.2.1增值税1.增值税的含义增值税是以法定增值额为课税对象征收的一种税。法定增值额是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。下一页返回5.2流转税类2.增值税的类型(1)收入型增值税(2)生产型增值税(3)消费型增值税上一页下一页返回5.2流转税类3.我国现行增值税制的主要内容(1)征收范围。有一般规定和特殊规定两种①一般规定：我国1994年确定的增值税征税范围包括在中国境内销售货物、提供应税劳务和进口货物的行为。②特殊规定：包括对视同销售货物行为的征税规定、对混合销售行为的征税规定、对兼营行为的征税规定，以及其他按规定属于增值税征税范围的内容。上一页下一页返回5.2流转税类(2)纳税人。包括对增值税纳税人的基本规定和一般纳税人与小规模纳税人的认定。①增值税纳税人的基本规定。凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。根据纳税人的生产经营规模和财务会计制度健全的程度，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。会计核算健全程度，是指能否随时提供准确的税务资料；而衡量企业经营规模的大小一般以年销售额为依据。②一般纳税人与小规模纳税人的认定上一页下一页返回5.2流转税类(3)税率。包括基本税率、低税率、零税率等①基本税率：这是根据本国生产力水平、财政政策、消费者承受能力以及历史上流转税负水平等因素确定的。目前我国增值税基本税率为17%。②低税率：对基本生活用品、劳务确定的适用税率。③零税率：主要在出口环节退税(国务院特别规定的出口原油、援外出口货物、国家禁止出口的天然牛黄、踌香、铜及铜基合金、自金、糖除外)④小规模纳税人销售货物或应税劳务的按6%或4%的征收率征收。上一页下一页返回5.2流转税类4.减免规定由于增值税采取多环节多次征收的办法，上一个环节减免税款，下个环节就会减少抵扣，多缴税，因此，增值税的优惠主要采取最终产品免税的办法。个人纳税人销售额未达到起征点的免征增值税。增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的起征点为月销售额2000-5000元；销售应税劳务的起征点为月销售额1500-3000元；按次纳税的起征点为每次(日)销售额150~200元。此外，对农业生产者销售的自产农业产品、销售和进口的计划生育药品和用具等九项内容规定了免税措施。上一页下一页返回5.2流转税类5.增值税的计税依据和应纳税额的计算(1)增值税的一般计算：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额当期销项税额=销售额x税率上一页下一页返回5.2流转税类(2)小规模纳税人应纳增值税额的计算：应纳税额=不含税销售额x征收率不含税销售额=含税销售额/(1+征收率)(3)进口货物应纳增值税额的计算：应纳税额=组成计税价格x增值税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税上一页下一页返回5.2流转税类6.增值税的征收与管理(1)增值税专用发票的领购(2)增值税纳税时间。(3)纳税期限。上一页下一页返回5.2流转税类5.2.2消费税1.我国现行消费税的特点(1)以特定消费品为征税对象。(2)纳税环节单一。(3)从价定率、从量定额征收共存(4)实行差别税率。上一页下一页返回5.2流转税类2.现行消费税征税范围消费税的征税范围是税法中列举的特定消费品，我国目前只对14大类的消费品征收消费税。这些商品主要包括：第一，特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；第二，非生活必须品，如化妆品、贵重首饰等；第三，能源及高耗能产品，如汽油、柴油、小汽车、摩托车等，对其课税，有利于节约能源，保护环境。上一页下一页返回5.2流转税类3.消费税的纳税人在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。金银首饰消费税的纳税人，为在我国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人4.消费税的税目、税率纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。上一页下一页返回5.2流转税类5.消费税的计算(1)一般应纳税额的计算①从价计征的消费品应纳税额的计算：应纳税额=应税消费品销售额x适用税率②从量计征的消费品应纳税额的计算：应纳税额=应税消费品的销售数量x适用税额(2)进口应税消费品应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格x适用税率组成计税价格=(关税完税价格+关税)/(1一消费税税率)上一页下一页返回5.2流转税类6.消费税的征收管理(1)消费税的纳税义务发生时间。①纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物的，为合同约定的收款日期的当天；纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；纳税人采取其他结算方式销售应税消费品的，均为收讫销售款或者取得销售款的凭据的当天。②纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用应税消费品的当天③纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。④进口应税消费品，报关时(当天)纳税(2)纳税期限。消费税的纳税期限规定可参照增值税。上一页下一页返回5.2流转税类5.2.3营业税1.现行营业税的纳税人一般性规定。在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。它包括单位和个人两类。此外，为了便于税收征管，对从事某些特殊的营业税应税行为，如金融保险业、建筑业等，税法还规定了扣缴义务人。上一页下一页返回5.2流转税类2.营业税的征收对象和范围营业税的征税对象是提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产。应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。上一页下一页返回5.2流转税类3.税目税率①交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业：税率为3%；②服务业、转让无形资产、销售不动产：税率为5%；③金融保险业：税率为5%；④娱乐业：税率为20%，其中台球、保龄球适用的税率为5%纳税人若兼有不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额。未分别核算营业额的，从高适用税率。上一页下一页返回5.2流转税类4.税收优惠(1)营业税起征点的规定(仅限于个人)：按期纳税的起征点为月营业额1000~5000元；按次纳税的起征点为每次(日)营业额100元。(2)免税项目的规定。营业税的免税项目较多，主要涉及文教、医疗、科技、农牧业、社会福利和保险等方面共计十余项。另对金融、保险、国际航空运输等特殊行业也有一些特殊规定。上一页下一页返回5.2流转税类5.营业税的缴纳(1)营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭证的当天。纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人将自建建筑物销售的，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭证的当天。(2)营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分