第五章金融资产XXXX411

2019/8/131第五章金融资产投资2019/8/132第一节金融资产概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节金融资产减值2019/8/133金融资产——金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产的特点（1）什么是投资？（2）金融资产投资的特点P972019/8/1342019/8/135金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。2019/8/1362019/8/137第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。•特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益2019/8/138设置“交易性金融资产”科目成本公允价值变动2019/8/139二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目投资收益应收股利应收利息2019/8/1310企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等2019/8/1311三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利或应收利息收到时：2019/8/1312四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目2019/8/1313资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动2019/8/1314五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益2019/8/1315出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益2019/8/1316例：2013年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2013年6月30日该股票每股市价为7.5元，2013年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2014年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。2019/8/1317①2013年5月购入时借：交易性金融资产—成本480投资收益10贷：银行存款4902019/8/1318②2013年6月30日借：公允价值变动损益30（480-60×7.5）贷：交易性金融资产—公允价值变动30③2013年8月10日宣告分派时借：应收股利12（0.20×60）贷：投资收益12④2013年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利122019/8/1319⑤2013年12月31日借：交易性金融资产—公’变动60×(8.5-7.5）60贷：公允价值变动损益60⑥2014年1月3日处置借：银行存款515公允价值变动损益30贷：交易性金融资产—成本480交易性金融资产—公允价值变动30投资收益352019/8/1320（2）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益＝－10－30＋12+60－30+35=37（万元）。=515-480-10+12=372019/8/132120×4年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：（1）20×4年1月5日，收到该债券20×3年下半年利息20000元；（2）20×4年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）20×4年7月5日，收到该债券半年利息；（4）20×4年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）20×5年1月5日，收到该债券20×4年下半年利息；（6）20×5年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。2019/8/1322第二节持有至到期投资一、有关概述1.概念特征到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如政府债券金融机构债券公司债券2019/8/13232.债券的发行方式平价——票面利率=市场利率—等于面值发行溢价——票面利率市场利率—高于面值发行折价——票面利率市场利率—低于面值发行2019/8/13243.折溢价的性质溢价——是为以后多得利息预先支付的代价，溢价，应在每期确定投资收益时摊销（扣除）——利息调整折价——是因为以后少得利息而预先得到的补偿。这个补偿也应在以后确定投资收益时摊销（加上）——利息调整手续费——购买债券为获得利息（投资收益）的代价，在确认投资收益时也应摊销（扣除）——利息调整2019/8/13254.计息方式分期付息，一次还本一次还本付息2019/8/13265.实际利率法——按期初摊余成本和实际利率计算确认投资收益（利息收入）的方法。实际利率——是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。即：使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。2019/8/13272019/8/1328企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在债券存续期内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。2019/8/13296摊余成本是指该金融资产（债券）的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。2019/8/1330摊余成本＝初始确认金额－已收回的本金＋（或－）累计摊销的折价（溢价）－已发生的减值损失如果不存在减值时，其摊余成本就是持有至到期投资一级科目的账面余额数即持有至到期投资－成本（面值）和持有至到期投资－利息调整（尚未摊销的金额）的合计数。如果存在减值的话，其摊余成本就是其一级科目的账面余额－计提的减值准备2019/8/1331会计处理账户设置持有至到期投资成本利息调整应计利息总账明细账面值差额一次还本付息时，资日计息时2019/8/1332二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额公允价值相关交易费用支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应收利息2019/8/1333借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（以到期尚未领取的利息）持有至到期投资——利息调整（溢价，交易费）贷：银行存款持有至到期投资——利息调整（折价，扣交易费）注：债券的投资成本并不是面值，是全部价款扣除已到期尚未领取的利息。包括：面值、利息调整（折溢价、交易费）。2019/8/1334三、持有至到期投资利息收入的确认利息收入=期初账面摊余成本×实际利率应收利息=票面价值×票面利率账面成本摊销额=利息收入（投资收益）-应收利息折价或应收利息-利息收入（投资收益）溢价2019/8/1335持有至到期投资利息收入确认、利息调整（折溢价）的摊销账务处理借：应收利息（债券面值×票面利率）（分期付息，一次还本债券投资）持有至到期投资――应计利息（到期一次还本付息债券投资）借（或贷）：持有至到期投资——利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）2019/8/1336华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司20×8年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：实际利率：4．72%2019/8/1337持有至到期投资——成本50——利息调整2.8银行存款52.82019/8/1338计息日期应计利息实际利率利息收入（投资收益）应摊销溢价摊余成本20×8.1.1.20×8.12.3120×9.12.3120×0.12.3120×1.12.3120×2.12.3130000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%249222468224431241682379750785318556958326203528000522922517604512035506203500000合计150000—12200028000—利息收入确认及溢价摊销表（实际利率法）2019/8/1339（1）20×8年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息30000贷：投资收益24922持有至到期投资—乙公司债券（利息调整）5078（2）20×9年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息30000贷：投资收益24682持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）53182019/8/1340持有至到期投资——利息调整2800050785318556958326203280002019/8/1341若是一次还本付息，则“应收利息”改为“持有至到期投资——应计利息”即可，其他不变2019/8/1342见教材P102【例5-4】2019/8/1343四、持有至到期投资减值如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值2019/8/1344根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失例2019/8/1345见教材P111[例5-11】2019/8/1346五、持有至到期投资的重分类企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。2019/8/1347借：可供出售金融资产【重分类日的公允价值】资本公积—其他资本公积【差额】贷：持有至到期投资【按其账面余额】资本公积—其他资本公积【差额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。以后处置时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益见P107【例5-7】2019/8/1348六、持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。借：银行存款【应按实际收到的金额】投资收益【差额】贷：持有至到期投资—成本—利息