第五章金融资产投资1

COMPANYLOGO第五章金融资产投资第一节金融资产投资概述LOGO一、金融资产的概念和特点（一）金融资产的概念金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入。我国企业会计准则中认定的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。LOGO二、金融资产的分类（一）按金融资产的性质进行划分1、股权性质的金融资产2、债权性质的金融资产（二）按金融资产的期限进行划分1、短期金融资产2、长期金融资产LOGO（三）按金融资产的发行主体进行划分1、政府债券2、金融债券3、公司债券4、公司股票LOGO（四）根据企业业务特点和风险管理要求对金融资产进行划分1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（1）交易性金融资产（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2.长期股权投资3.持有至到期投资4.贷款和应收账款5.可供出售金融资产第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产LOGO一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。LOGO（3）属于衍生工具。①价值随特定利率等变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。②不需要初始投资。③在未来某一日期结算。LOGO（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。必须满足下列条件之一：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。LOGO※在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。LOGO二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算所设账户1、“交易性金融资产”账户核算内容：企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。明细核算：分别设置“成本”和“公允价值变动”明细账户。LOGOLOGO2、“投资收益”账户该账户核算企业由于对外投资所发生的投资收益或投资损失。3、“公允价值变动损益”账户该账户核算企业交易性金融资产等采用公允价值模式计量的业务因为公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。LOGO三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量与核算借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的相关交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）贷：银行存款/其他货币资金——××等LOGO四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后续计量与核算（一）收到股利和利息的核算1、企业收到的现金股利或利息是购入该投资时已含有的现金股利或利息。借：银行存款贷：应收股利/应收利息LOGO2、投资持有期间所获得的现金股利或利息确认获得的现金股利或利息时：借：应收股利/应收利息贷：投资收益实际收到时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息LOGO（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的后续计量1、交易性金融资产公允价值﹥账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2、交易性金融资产公允价值﹤账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动LOGO五、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处置核算1、确认转让损益借：银行存款（实际收到的金额）投资收益（转让损失）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益（转让收益）2、结转“公允价值变动损益”账户借：公允价值变动损益贷：投资收益LOGO※如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除这一部分现金股利或债券利息之后确认处置损益。LOGO例：2009年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值为1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息20000元。（2）2009年6月30日，该债券的公允价值为1150000元。（3）2009年7月5日，收到该债券上半年利息。（4）2009年12月31日，该债券的公允价值为1100000元。（5）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息。（6）2010年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含一季度利息10000元）。LOGO（1）2009年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）2009年1月5日，收到2008年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000LOGO（3）2009年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益。借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000（4）2009年7月5日，收到该债券上半年利息。借：银行存款20000贷：应收利息20000LOGO（5）2009年12月31日，确认公允价值变动和投资收益。借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息。借：银行存款20000贷：应收利息20000LOGO（7）2010年3月31日，出售债券借：应收利息10000贷：投资收益10000借：银行存款10000贷：应收利息10000借：银行存款1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动100000投资收益170000第三节持有至到期投资LOGO一、持有至到期投资的确认（一）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以将其划分为持有至到期投资。LOGO（二）持有至到期投资的特征1、该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定。2、企业有明确意图将该金融资产持有至到期。3、企业有能力将该金融资产持有至到期。LOGO二、持有至到期投资核算所设置的账户“持有至到期投资”账户该账户核算企业持有至到期投资的摊余成本，具体核算时应设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。“成本”——取得持有至到期投资面值“利息调整”——取得持有至到期投资时实际支付价款与面值的差额。“应计利息”——一次还本付息持有至到期投资，期末确认的应收未收利息。LOGO三、持有至到期投资的初始计量与核算市场利率与票面利率市场利率是市场资金借贷成本的真实反映，而能够及时反映短期市场利率的指标有银行间同业拆借利率、国债回购利率等。新发行的债券利率一般也是按照当时的市场基准利率来设计的。一般来说，市场利率上升会引起债券类固定收益产品价格下降，股票价格下跌，房地产市场、外汇市场走低，但储蓄收益将增加。LOGO债券发行时：票面利率〉市场利率溢价发行票面利率=市场利率平价发行票面利率〈市场利率折价发行债券持有期间：市场利率下降债券市场价格上升市场利率上升债券市场价格下降LOGO借：持有至到期投资——成本（面值）——利息调整（借贷方差额）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的款项）持有至到期投资——利息调整（借贷方差额）LOGO四、持有至到期投资的后续计量与核算（一）持有至到期投资的后续计量企业应当采用实际利率法，按照摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。实际利率，是指金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。LOGO摊余成本，是指金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。（3）扣除已发生的减值损失。LOGO期末摊余成本=期初摊余成本－已收回本金±利息调整的累计摊销额（＋投资收益－实收利息）－已发生的减值损失期初摊余成本×实际利率面值×票面利率LOGO（二）持有至到期投资的后续核算1、分次付息、一次还本借：应收利息（债券面值×票面利率）持有至到期投资——利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）持有至到期投资——利息调整（差额）LOGO2、到期一次还本付息借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）持有至到期投资——利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）持有至到期投资——利息调整（差额）LOGO（三）处置持有至到期投资时处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。借：银行存款（实际收到的价款）持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）投资收益（差额）贷：持有至到期投资——成本（账面余额）——利息调整（账面余额）——应计利息（账面余额）投资收益（差额）LOGO五、持有至到期投资的重分类与处置企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价，持有意图和能力发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。如果处置或重分类为其他金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，即企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。LOGO例外情况1、出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。2、根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。3、出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。（1）因被投资单位信用状况严重恶化。（2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策。（3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策。（4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额做出重大调整。（5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险。LOGO持有至到期投资重分类的会计处理：借：可供出售金融资产（重分类当日公允价值）贷：持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息资本公积——其他资本公积第四节可供出售金融资产LOGO一、可供出售金融资产的确认可供出售金融资产，是指初始确认时即被认定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。LOGO※金融资产具体应划分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如是表达。LOGO交易性金融资产与可供出售金融资产的比较分析（一）确定分类方式不同新企业会计准则对交易性金融资产的定义是直接的，