第八章保险公司的会计核算

第八章保险公司的会计核算本章主要内容原保险合同的会计核算再保险合同的会计核算保险公司的财务会计报告第一节原保险合同的会计核算一、原保险合同概述（一）保险合同的定义保险合同是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。保险合同分为原保险合同和再保险合同。（二）原保险合同的定义及分类•原保险合同是指保险人向投保人收取保费，对约定可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担保险赔偿责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的协议。•原保险合同根据保险人在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，可将原保险合同分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同。•原保险合同延长期，是指投保人自上一期保费到期日未交纳保费，保险人仍承担赔付保险金责任的期间。•实务中，寿险原保险合同包括定期寿险、终身寿险、两全保险、年金保险、分红保险和长期健康保险合同，非寿险原保险合同包括企业财产保险、家庭财产保险、工程保险、责任保险、信用保险、保证保险、机动车辆保险、船舶保险、货物运输保险、农业保险、短期健康保险和意外伤害保险合同。（三）主要会计科目•资产类：应收保费、损余物资、应收代位追偿款•负债类：预收保费、保户储金、未到期责任准备金、保险责任准备金、应付保单红利•损益类：保费收入、赔付支出、提取保险责任准备金、提取未到期责任准备金、保单红利支出二、非寿险原保险合同的核算（一）非寿险原保险合同的核算特点1、保费收入在签订保单时确认。2、只发生手续费支出。3、不涉及保护质押贷款的核算。4、责任准备金的提存基础与寿险原保险合同业务不同。（二）非寿险原保险合同收入的确认与计量保费收入确认同时满足下列条件：（一）原保险合同成立并承担相应的责任（二）与原保险合同相关的经济利益很可能流入（三）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量保费收入的会计核算保险期间一般较短（通常为一年或短于一年），保费通常是一次性收取。即使分期收取保费，通常收回可能性较大，按保险合同约定的保费总额收取保费收入。账务处理（1）保险合同生效，直接缴纳保费：借：银行存款贷：保费收入（2）保险合同设立，投保人在交费期限内交费：借：应收保费贷：保费收入（3）分期缴费借：应收保费、银行存款贷：保费收入（4）预收保费借：银行存款贷：预收保费保费收入实现时借：预收保费贷：保费收入1.某公司会计部门收到业务部门交来的机动车辆保险保费日报表，保费收据存根和银行收账通知50000元。2.某集团公司为其管理人员200人投保一年期团体人身意外伤害险，保额为80000元，每人交保费120元，合计24000元，该公司当日以转账支票付讫，会计人员根据收据存根和收账通知办理入账。3.某公司会计部门收到业务部门交来的货物运输险保费日报表和保费收据存根，以及银行收账通知80000元。该业务下月10日起承担保险责任。4.某公司会计部门收到业务部门交来的财产保险基本险保费收据，东风化工厂应交保费150000元，当时交来转账支票50000元，其余部分约定分五期交清。5.公司会计部门收到业务部门转来的批单、保费收据及银行收账通知，某企业投保的财产因资产重估增值而引起保险金额上升，按保费率计算应追加保费7000元。6.某企业投保了财产保险综合险，由于厂址迁移外地，申请退保，根据业务部门转来的批单，应退保费5000元，但该保户尚有700元保费未交，会计部门开出转账支票支付该企业退保费4300元。7.光明煤矿投保的一份保额500万元1年期的安全责任保险合同于20*1年12月1日成立，由甲、乙两家保险公司共保，合同总保费为30万元，20*2年2月保费收到。合同约定：保险风险的调整、管理及保费收缴工作以甲公司为主，保费按6:4在甲、乙两家保险公司之间分配结算，出单手续费5000元由乙公司承担。8.20*8年1月5日，保户李红投保3年期家财两全险，交来储金20000元。会计部门收到业务部门交来的储金收据及银行储金专户收账通知，预定年利率为2.5%，不计复利，3年后一次还本付息。（三）非寿险原保险合同准备金的确认与计量•原保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。•非寿险原保险合同主要涉及未到期责任准备金和未决赔款准备金。•寿险责任准备金、长期健康险责任险准备金适用于寿险原保险合同。•未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金又称为保险责任准备金。1.未到期责任准备金•未到期责任准备金是指保险人为尚未终止的非寿险责任提取的准备金。•通常情况下，对同一尚未终止的非寿险保险责任而言，保险人在资产负债表日按照保险精算部门重新计算确定的未到期责任准备金金额应当小于上一资产负债表日已确认的未到期责任准备金。会计核算（1）提取未到期责任准备金借：提取未到期责任准备金贷：未到期责任准备金（2）调整未到期责任准备金借：未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金2.未决赔款准备金•未决赔款准备金是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔偿提取的准备金，包括已发生已报案未决赔偿准备金、已发生未报案未决赔偿准备金和理赔费用准备金。•保险人在非寿险保险事故发生的当期，按照保险精算部门确定的未决赔款准备金额，提取未决赔款准备金。借：提取保险责任准备金贷：保险责任准备金保险责任准备金充足性测试保险人应当至少在每年年度终了，以掌握的有关资料为依据，选择恰当的方法对保险责任准备金进行充足性测试。如果重新计算的准备金金额超过已确认的准备金余额，按差额补提；如果重新计算的准备金金额小于已确认的准备金余额，不调整相关保险责任准备金。3.非寿险原保险合同提前解除保险责任开始前，退还全部保费，但是保险公司收手续费。保险责任开始后，退还未履行保险责任期间的保费收入。冲销保费收入的同时，转销相关未到期责任准备金。一般不存在未决赔款准备金调整。借：保费收入贷：银行存款借：未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金（四）非寿险原保险合同成本的确认与计量1.保单取得成本保单取得成本是指保险人在取得原保险合同过程中发生的支出，包括发生的手续费或佣金支出、保单签订费、医药费、检查费等。保单取得成本在发生时直接计入当期损益。2.赔付成本赔付成本指短险业务（包括财产保险业务、意外伤害保险业务和短期健康保险业务）因保险标的遭受损失或发生意外伤害、疾病，按保险合同约定偿付保险事故损失支付给保单持有人的赔款及处理保险事故的相关费用支出。代位追偿款、收回错赔骗赔款及根据损余物资折价应冲减赔款支出。（1）确定支付赔付款项按实际应支付的赔偿确认赔付支出冲减未决赔款准备金借：赔付支出贷：应付赔付款借：保险责任准备金贷：提取保险责任准备金（2）发生理赔费用理赔费用实际发生时，计入赔付支出。借：赔付支出——理赔费用贷：银行存款3.应收代位追偿款代位追偿款是指保险人承担赔偿保险金责任后，依法从被保险人取得代为追偿权向第三者责任人索赔而应取得的赔款。应收代位追偿款冲减赔付支出。•德润运输公司投保机动车辆保险，运输途中一辆机动车与车主李林驾驶的一辆轿车发生碰撞，经查属于车主李林造成。保险人支付赔款15000元后，取得了向李林追偿的权利。•1.最后向第三者追回赔款15000元。•2.最后向第三者追回赔款12000元。（三）损余物资损余物资是指保险人对非寿险保险事故承担赔偿保险金责任后取得的原保险标的受损后的财产。借：损余物资贷：赔付支出•某商店因火灾保险财产受损，保险公司应赔偿财产损失1500000元，扣除归企业所有的损余物资折价100000元后，保险公司支付1400000元赔款。•上例中的损余物资企业不能接受，由保险公司作价110000元出售给其他单位。•如果损余物资保险公司一时无法处理而收回公司，同类资产市场价格115000元。•20*7年6月30日E保险公司与F公司签订一份保险合同，对F公司仓库的一批存货进行投保，约定保险期限为1年，即至20*8年6月29日，保险金额为5000万元，保费为500万元，保费于合同生效当日一次性支付，经精算后确定，E保险公司针对未到期责任准备金的提取金额为200万元。20*7年8月5日，由于相邻的G公司发生意外火灾，并殃及了F公司的仓库，造成所投保的存货大部分毁损。E保险公司经定损后，确认存货毁损80%，金额为4000万元，E保险公司决定全额理赔4000万元。20*7年9月25日，本案按照上述理赔方案结案，E保险公司同时收回毁损存货并享有了对G公司的代位追偿权。假设毁损存货残值为500万元，估计代位追偿可收回2000万元。20*7年10月E保险公司转让存货收入600万元，20*7年12月从G公司收回补偿1800万元。三、寿险原保险合同的核算（一）寿险原保险合同的核算特点1.会计核算依靠保险精算2.责任准备金核算占有重要地位3.关心远期比关心近期更重要4.盈利计算有其特殊性（二）寿险原保险合同的会计核算1.保费收入的确认寿险原保险合同保险期间一般较长，保费通常分期收取，一次性收取的较少，投保人可以单方面取消合同，保费的收取存在不确定性。分期收取的保费——根据当期收取的保费确认保费收入。一次收取的保费——根据一次性收取的保费确认保费收入。•1.某寿险公司收到银行转来的收账通知，企业为其所属职工300人投保10年期寿险，每人每月缴纳保费100元。•2.张红投保个人养老保险，约定每月交费100元，20*7年1月6日预交保费1200元。•3.某保户王红20*7年3月投保10年期终身寿险，按规定每年缴保费10000元，宽限期为2个月。20*7年3月5日王红缴纳保费10000元，20*8年3月5日续期缴费期已到，但王红尚未交纳保费。20*8年4月，王红交来保费10000元。4.某保户投保养老险，因经济困难未按期交费使得保单失效。一年后即复效期内保户申请复效，保险公司同意并要求补交保费1500元，利息50元。2.保险金给付的核算保险金给付是公司对投保人在保险期限或期中支付保险金，以及对保鲜期内发生保险责任范围内的意外事故按规定给付保险金。保险金给付分为满期给付、死亡给付、伤残给付、医疗支付和年金给付。满期给付是指寿险业务被保险人生存到保险期满，按保险合同条款约定支付给被保险人或受益人的保险金。死亡给付是指寿险业务被保险人在保险期内发生保险责任范围内的死亡事故，公司按保险合同条款约定支付给被保险人或受益人的保险金。伤残给付是指寿险和长期健康险业务被保险人在保险期内发生保险责任范围内的伤残事故，公司按保险合同条款约定支付给被保险人或受益人的保险金。医疗给付是指寿险和长期健康险业务被保险人在保险期限内发生保险责任范围内的医疗事故，公司按保险合同条款约定支付给被保险人或收益人的保险金。年金给付是指寿险业务被保险人生存至保险条款规定的年限，公司按照合同条款约定支付被保险人的保险金。会计科目设置•“赔付支出”，下设“满期给付”、“死亡给付”、“伤残给付”、“医疗给付”、“年金给付”明细科目。•可单独设置“满期给付”、“死亡给付”、“伤残给付”、“医疗给付”、“年金给付”•“死亡给付”、“伤残给付”、“医疗给付”三个科目可以合并为“死伤医疗给付”。•1.某简易人寿保险保户保险期满，持单证申请给付保险金5000元，会计人员复核后用转账支票支付保险金。（满期给付）•2.投保人李平投保保险金额为50000元的两全保险期满，尚有8000元的保单质押贷款未归还，该笔贷款应付利息406元，会计部门将贷款及利息扣除后以转账支票办理给付。（满期给付）•3.某简易人寿保险保户因病死亡，其受益人提出死亡给付申请，业务部门审查同意给付全部保险金5000元，该保户当月应缴而未缴的保费25元，应从应给付的保险金中扣除，会计部门审核后，以转账支票支付余额。（死亡给付）4.某保户为其子女投保10年期独生子女两全保险，现因交通事故造成其子一肢永久残废，经医院提供伤残证明，按规定给付保险金全额5000元，经复核转账支付。（伤残给付）6.某保户投保终身寿险保单，附约约定被保险人发生残废时，可免缴保费而保单仍然有效，其欠缴的保费由保险公司负担。