第八章金融资产

第八章金融资产2019/8/101【本章内容】第一节、金融资产的分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节、持有至到期投资第四节、可供出售金融资产【学习目标】1、了解交易性金融资产的含义，掌握其核算；2、了解持有至到期投资的含义，掌握其核算；3、了解可供出售金融资产的含义，掌握其核算。【教材主要变化】1、“公允价值的确定”进行了重新编写；2、“资本公积—其他资本公积”改为“其他综合收益”(可供出售金融资产公允价值变动，以及持有至到期投资转换为可供出售金融资产时账面价值与公允价值的差额由记入“资本公积——其他资本公积”科目改为记入“其他综合收益”科目)。2019/8/105本章学习方法•按下列四个步骤学习：•第一步：初始计量•第二步：持有期间计量•第三步：处置时（投资收益确认）•第四步：期末减值2019/8/106第一节金融资产的分类【本节主要内容】一、概述二、分类三、金融资产重分类2019/8/1072019/8/108一、概述（一）投资的概述投资是指企业通过资源重置来增加财富或为谋求其他利益，而将资产投向或让渡给其他单位所获的另一项资产。目的形式本质（二）金融资产概述•金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。•【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。2019/8/1092019/8/1010二、分类（一）投资的分类1、按持有目的及时间长短分短期投资长期投资能够随时变现、持有时间不超过一年（含一年）。包括：一年内持有的股票、债券、基金等交易性金融资产。不准备随时变现、持有时间在一年以上（不含一年）。包括：长期股权投资和长期债权投资（持有至到期投资）。2019/8/10112、按投资对象分股票投资债券投资其他投资高风险高收益收益稳定、风险较低2019/8/10123、按投资性质分股权性投资：（股票投资和其他股权投资）债权性投资（债券投资和其他债权投资）混合性投资（前两种结合一起）（可转换债券、优先股等）13金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可供出售金融资产贷款和应收款项持有至到期投资（二）金融资产的分类2019/8/1014分类1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。3.属于衍生工具。2019/8/1015（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。16分类2：持有至到期投资特征到期日固定回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有能力持有至到期例如政府债券金融机构债券公司债券17分类3：贷款和应收款项贷款和应收款项是指活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。可供出售金融资产直接指定的可供出售的非衍生金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产分类4:可供出售金融资产注：相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。19[提示]企业购买股票、债券不一定就是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，要看投资的目的。如果投资的目的是为了近期内出售、获取差价，就属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。另外，可供出售的金融资产或持有至到期的金融资产也有购买债券、股票的问题，关键要看投资的目的。如何划分，取决于管理当局投资意图。20三、金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的2019/8/1021企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。但是，遇到下列情况可以除外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。2019/8/1022【例题•判断题】企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。（）（2013年）【答案】×【解析】交易性金融资产与其他类别金融资产之间不能重分类。2019/8/1023【例题•单选题】企业部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（）。（2011年考题）A.长期股权投资B.贷款和应收款项C.交易性金融资产D.可供出售金融资产【答案】D【解析】持有至到期投资不能与可供出售金融资产以外的其他类别的金额资产之间进行重分类，选项D正确。2019/8/1024【例题•多选题】下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。（2010年考题）A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产【答案】ABD【解析】持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产不能与交易性金融资产进行重分类；贷款和应收款项不是在活跃市场上有报价的金融资产，因此不能重分类为可供出售金融资产。所以选项A、选项B和选项D正确。2019/8/1025第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2019/8/1026【本节主要内容】一、概述二、设置账户三、账务处理2019/8/1027一、概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产1.定义金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。公允价值变动大于零。但是，套期有例外。2019/8/1028简言之，交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。交易性：近期内出售，以赚取差价为目的金融资产：依附于股票、债券、基金等金融工具。2.性质：流动资产（流动性仅次于货币资金）2019/8/10292019/8/10303.特征：①有公开市场②有公允价值存在（市价）③初始入账、持有期间期末（资产负债表日）计价都以公允价值计量，且其变动计入当期损益公允价值该如何确定呢（P130或见word文档）31(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。•2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。2019/8/1032二、设置账户–设置的会计科目交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益（不是真正实现的损益）投资收益（真正实现的损益）应收股利或应收利息2019/8/1033交易性金融资产①取得成本（取得当时的公允价值）（交—成本）②出售时结转该项资产的账面价值（交—成本—公允价值变动）②资产负债表日公允价值﹥账面价值的差额（交—公允价值变动）①资产负债表日公允价值﹤账面价值的差额（交—公允价值变动）公允价值变动损益①资产负债表日公允价值﹤账面价值的差额①资产负债表日公允价值﹥账面价值的差额2019/8/1034投资收益①出售时发生的价差损失②持有期间变动的损失②持有期间变动的收益①出售时发生的价差收益③交易费用③持有期间分配的收益35（一）取得交易性金融资产（初始计量）初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目投资收益（冲减）应收股利应收利息三、账务处理36取得时的会计分录：借：交易性金融资产——成本（公允价值，反映初始确认金额）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）投资收益（各项交易费用）贷：银行存款(支付的总价款)37（二）持有期间收益的确认购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。2019/8/1038会计分录如下：（2）收到取得时代垫利息或股利：借：银行存款贷：应收股利/应收利息（1）持有期间获得的股利或利息收益借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益39(三)资产负债表日公允价值变动（期末计量—当日公允价值）交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映。对变动设置“公允价值变动损益”和“交易性金融资产---公允价值变动”科目利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目2019/8/1040会计分录如下：（1）公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动41（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。对于部分出售的交易性金融资产，无论是其账面价值，还是原来已计入公允价值变动损益的金融，均应按出售比例计算。2019/8/1042会计分录如下：借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或相反分录2019/8/1043【思考】为什么处置交易性金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？例如，A公司于2014年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2014年12月31日，该股票公允价值为110万元；2015年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱？【答案】投资收益=115-100=15（万元）2019/8/10442019/8/1045【提示】（1）为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。（2）出售时投资收益=出售净价-取得时成本（3）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（4）交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时