第六章投资型保险产品的核算

第六章投资型保险产品的核算第一节分红保险的核算第二节投资连接保险的核算第三节万能寿险的核算第四节保户储金和保户投资金的核算第一节分红保险业务的核算•一、分红保险的概念和特点•分红保险是指公司将实际经营成果优于定价假设的盈余，按一定比例向保单持有人进行分配的人寿保险产品。•分红保险的主要特点在于：投保人除了可以得到传统保单规定的保险责任外，还可以享受保险公司的经营成果，即参加保险公司投资和经营管理活动所得盈余的分配。•分红保险的红利来源于利差益、死差益和费差益所产生的可分配盈余。第一节分红保险业务的核算•二、分红保险收入分配原则•三、分红保险的费用分摊•四、分红保险业务收益的确认•五、科目设置•（1）“保单红利支出”，损益类(费用)科目。在分红保险中按“现金领取、累计生息、交清增额保险、抵交保费”设置明细科目。•（2）“应付保单红利”，负债类科目。在分红保险中按“现金领取、交清增额保险、抵交保费”设置明细科目。•（3）“保险责任准备金”，负债类科目。在分红保险下设“分红险责任准备金”、“应付红利准备金”和“未分配红利准备金”。•（4）“长期应付款”，负债类科目，设“应付累计生息”二级科目。第一节分红保险业务的核算•六、账务处理•分红的一般会计处理•（1）计算出当年应支付的红利，借记“保单红利支出”科目，贷记“应付保单红利”、“长期应付款—应付累计生息”科目。•（2）红利到期支付，借记“应付保单红利”科目，贷记“银行存款”、“保费收入”等科目。第一节分红保险业务的核算（3）向保户支付红利的具体会计处理•①对于选择现金支付方式的保户，在其保单年生效对应日领取红利时，财务部门每月根据业务部门提供的单证及保户签收后的红利签收单证，借记“保单红利支出”科目，贷记“应付保单红利—现金领取”科目，并借记“应付保单红利—现金领取”科目，贷记“银行存款”科目。•②对于选择累计生息方式的保户，公司业务部门每月统计其留存在公司分红账户中尚未领取的红利的本金和利息，并将统计结果以书面形式交财务部门，对累积本金财务部门借记“保单红利支出”，贷记“长期应付款—应付累计生息本金”科目，对生息借记“利息支出”，贷记“长期应付款—应付累计生息利息”科目。•（3）向保户支付红利的具体会计处理•③对于选择购买交清增额保险的保户，公司业务部门每月统计其留存在公司分红账户中用于购买交清增额保险的红利数，并将统计结果以书面形式交财务部门，财务部门以此为依据借记“保单红利支出—交清增额保险”科目，贷记“应付保单红利—交清增额保险”，并借记“应付保单红利—交清增额保险”科目，贷记“保费收入”科目。•④对于选择抵交保费的保户，公司业务部门每月统计其留存在公司分红账户中用于抵交保费的红利数，并将统计结果以书面形式交财务部门，财务部门以此为依据借记“保单红利支出—抵交保费”科目，贷记“应付保单红利—抵交保费”科目；并借记“应付保单红利—抵交保费”科目，贷记“保费收入”科目。抵交保费的红利转保费、未来的给付支出和准备金提取等收支项目均作为分红险种的一部分，列入分红账户加以核算。•例：某人寿保险公司期末根据保险精算，应支付给保户的红利为300000元。应编制会计分录如下：•计提保单红利支出时：•借：保单红利支出300000•贷：应付保单红利——现金领取300000•实际向保户支付红利时：•借：应付保单红利300000•贷：库存现金300000•假设上例保单红利直接抵缴保费，其会计分录为：•借：应付保单红利——抵交保费300000•贷：保费收入300000第二节投资连接保险的核算•一、投资连接保险核算概述•1.投资连接保险的概念和特点•投资连接保险是指包含保险保障功能，并至少在一个投资账户内拥有一定资产价值的理财产品。•（1）偏重投资而非保障•（2）不存在固定利率•（3）运作方式灵活•（4）在费用收取上相当透明•（5）投资账户独立运作•（6）对于独立账户资产，实行单独建账、单独管理的办法第二节投资连接保险的核算•2.投资连接保险独立账户的估值原则•（1）除开放式基金以外的任何上市流通的有价证券，以其在证券交易所挂牌的市价（平均价或收盘价，下同）估值；估值日无交易的，以最近交易日的市价估值。第二节投资连接保险的核算•（2）独立账户持有的开放式基金，以其公告的基金单位净值估值。•（3）独立账户持有的处于募集期内的证券投资基金，按其成本估值。•（4）如有确凿证据表明按上述方法进行估值不能客观反映其公允价值，公司应根据具体情况按最能反映公允价值的价格估值。•（5）如有新增事项，按国家最新规定估值。第二节投资连接保险的核算•二、科目设置•1.“独立账户资产”资产类科目•2.“独立账户负债”负债类科目•三、账务处理•（1）向独立账户划入资金•借：独立账户资产—银行存款及现金•贷：独立账户负债三、账务处理•（2）将独立账户资金进行投资时：•借：独立账户资产—债券、股票等•贷：独立账户资产—银行存款及现金•（3）确认估值日增值时：•借：独立账户资产—估值•贷：独立账户负债—估值•估值减值作相反的分录第二节投资连接保险的核算•（4）收取初始费用时：•借：银行存款•贷：其他业务收入——初始费用•（5）计提当期账户管理费用时：•借：银行存款•贷：手续费及佣金收入•或其他业务收入——手续费及佣金收入同时，借：独立账户负债•贷：独立账户资产——银行存款及现金第二节投资连接保险的核算•（6）当期从独立账户计提风险保费时：•借：银行存款•贷：保费收入同时，借：独立账户负债•贷：独立账户资产—银行存款及现金第二节投资连接保险的核算（7）将股票、债券等出售时：•借：独立账户资产—银行存款及现金•贷：独立账户资产—股票、债券等•独立账户负债•借或贷：独立账户资产—估值••同时借或贷：独立账户负债—估值•贷或借：独立账户负债（8）支付独立账户资产时：•借：独立账户负债•贷：独立账户资产—银行存款及现金•例：2008年6月5日，A客户购买甲保险公司保险风险为寿险责任的投连产品，交纳保费40000元，其中90%的保费转入独立账户，其余4000元作为保单初始费用收取。甲公司另外对独立账户计提当期账户管理费500元。•6月8日，甲公司从独立账户中划出资金购买股票2500股，每股10元，其中包括已宣告发放尚未支取的股利0.8元，准备短期持有，6月30日上述股票收盘价为11元。•7月10日，甲公司将上述股票以每股13元的价格出售，扣除手续费后，获得款项32000元。本期公司从独立账户划出风险保费600元，A客户发生部分领取2000元。甲公司应编制会计分录：•（1）6月5日，向独立账户划入资金：•借：独立账户资产—银行存款及现金36000•贷：独立账户负债—A客户•（2）收取初始费用•借：银行存款4000•贷：其他业务收入——初始费用4000•（3）计提当期账户管理费用时：•借：银行存款500•贷：手续费及佣金收入500•或其他业务收入——手续费及佣金收入同时，借：独立账户负债500•贷：独立账户资产——银行存款及现金500•（4）6月8日将独立账户资金进行股票投资时•借：独立账户资产—股票23000•贷：独立账户资产—银行存款及现金23000•（5）6月30日确认估值日增值时•2500×11-23000=4500•借：独立账户资产—估值4500•贷：独立账户负债—估值4500•（6）7月10日将股票出售时•借：独立账户资产—银行存款及现金32000•贷：独立账户资产—股票23000•独立账户资产—应收股利2000•独立账户负债4500•独立账户资产—估值2500••同时借：独立账户负债—估值4500•贷：独立账户负债—A客户4500•（7）当期从独立账户划转风险保费时•借：银行存款600•贷：保费收入600•同时，借：独立账户负债—A客户600•贷：独立账户资产—银行存款及现金600•（8）当期客户发生部分领取时•借：独立账户负债—A客户2000•贷：独立账户资产—银行存款及现金2000第三节万能寿险的核算•一、万能寿险核算概述•（一）万能寿险的概念和特点•万能寿险是指包含保险保障功能，并至少在一个投资账户拥有一定资产价值，并确保投保人享有账户余额的本金和一定利息保障的理财产品。第三节万能寿险的核算•（1）万能寿险与传统寿险的比较•万能型产品的设计并不是以保障为前提，而是以投资为目的。从这点来看，万能型保险的保障功能显然并没有普通寿险那么完善。•（2）万能寿险与投资连接保险的区别•万能寿险的收益率是有最低保障的，而投资连接保险的收益是没有保障的。第三节万能寿险的核算•二、万能寿险的会计处理•万能寿险的会计处理应比照投资连结产品的会计处理原则进行会计处理，但不进行估值。第四节保户储金和保户投资金的核算•一、保户储金的核算•保户储金是指公司以储金本金增值作为保费收入的保险业务收到保户缴存的储金。•期末保险公司根据保户储金平均余额乘以预定利率（或预定收益率）计算当期保费收入。•应设置“保户储金”科目。该科目属于负债类科目，按照储金类型、投保人及险种设置明细账。第四节保户储金和保户投资金的核算•收到保户储金时•借：银行存款（库存现金）•贷：保户储金•按预定利率计算保户储金每年应计利息，转作保费收入：•借：应收利息•贷：保费收入•返还保户储金•借：保户储金•贷：银行存款（库存现金）第四节保户储金和保户投资金的核算•如果保险公司收到保户储金后，上划总公司，通过“系统往来”科目。•“系统往来”科目属于公司内部使用的共同类科目，反映保险公司系统内上下级公司之间因代收、代付款项和预缴、预拨资金形成的债权债务以及内部各部门、相关业务之间发生的各项资金的往来。第四节保户储金和保户投资金的核算•二、保户投资金的核算•保户投资金是指投资保障型的保险业务收到投保人交存的应返还的投资本金。•应设置“保户投资款”科目。该科目属于负债类科目。核算收到投保人投资型保险业务的投资款，公司应向投保人支付的投资款增值也在本科目核算。•保户投资金的核算•收到保户投资金时：•借：银行存款•贷：保户投资款•保险合同成立并开始承担保险责任计算应计总保费时：•借：应收利息—风险保费•贷：保费收入•每月计算应付保户红利时：•借：应收利息—保户红利•贷：应付保单红利•本期划转风险保费时：•借：利息支出－风险保费支出•贷：应收利息—风险保费保户投资金的核算•提取账户管理费时：•借：保户投资款•贷：其他业务收入——管理费收入•期满返还保户投资金时：•借：保户投资款•贷：银行存款