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第六章金融企业往来业务第一节金融企业往来业务概述一、金融企业往来的概念及内容金融企业往来是指不同系统银行之间的帐务往来，具体来说，金融企业往来是商业银行与商业银行之间，商业银行和人民银行之间，商业银行与非银行金融机构之间，由于办理资金划拨、结算等业务而引起的资金帐务往来。联行往来是同一系统银行各分支机构间的帐务往来，而金融机构往来则是跨系统的、不同银行之间的帐务往来。两者纵横交错，构成了一个资金运动与流通的网状系统。工商银行中央银行农业银行（甲地）金融机构往来（甲地）联行往来异地工行目前，金融机构往来核算的内容有：商业银行之间的往来，包括同城票据交换及清算、异地跨系统汇划款项相互转汇、同业拆借等；商业银行和中央银行的往来，包括商业银行向中央银行送存或提取现金、缴存存款准备金、向中央银行借款、办理再贴现及通过中央银行汇划款项。二、金融机构往来核算要求1、要有利于资金分开。2、各商业银行之间的资金占用要及时清算。3、各商业银行在中央银行开立的往来帐户应严格掌握。4、要有利于畅通汇路。第二节同业往来的核算一、同业往来的概念同业往来，亦称商业银行往来，是指商业银行之间由于办理跨系统结算、相互拆借等业务所引起的资金帐务往来。本节我们主要介绍异地跨系统转汇和同业拆借等业务的核算。二、异地跨系统转汇的核算各商业银行间跨系统的汇划款项，应通过人民银行清算资金和转汇，但某些地区仍规定有一个限额，即10万元以下的异地跨系统的汇划款项采用“相互转汇”的办法。根据银行机构设置的不同情况，分别采用不同的转汇方式。概念：双设机构：即同一地区既有汇出行又有与汇入行相同系统的银行机构。单设机构：某一地区只有汇入行或只有汇出行同系统的银行机构。横：同一城市银行间转帐。直：异地银行转帐。（一）、“先横后直”划款方式及其核算“先横后直”方式转汇程序图：商业银行跨系统同城票据交换跨系统商业银行（汇出行）该方式适用于汇出行所在地为双设机构地区。本系统联行往来跨系统商业银行（汇入行）（转汇行）1、汇出行的核算。汇出行要跨系统向异地其他商业银行汇划款项时，应根据客户提交的跨系统汇划凭证，按不同系统的汇入行逐笔填制转汇清单，将清单连同汇款凭证通过同城票据交换送交跨系统的转汇行。会计分录为：借：吸收存款——汇款人户贷：同业存放款项——转汇行存款户或存放中央银行款项（转汇行为人民银行）2、转汇行的核算。转汇行收到转汇清单和汇款凭证后，应编制联行报单将有关凭证寄汇入行。会计分录为：借：存放同业款项——汇出行存款户或存放中央银行款项贷：清算资金往来——汇入行存款户3、汇入行的核算。汇入行收到转汇行发来的联行报单和有关结算凭证后，经审核无误，办理转帐。会计分录为：借：清算资金往来——转汇行存款户贷：吸收存款——收款人户例题：甲地农业银行的开户单位市农机公司办理信汇业务，汇往乙地工商银行的开户单位××机械厂支付货款78000元，通过同城工商银行将款项汇出。编甲地农业银行、工商银行和乙地工商银行的会计分录。解答：甲地农业银行：借：吸收存款——市农机公司78000贷：同业存放款项——工商银行户78000工商银行：借：存放同业款项——农业银行户78000贷：清算资金往来78000乙地工商银行：借：清算资金往来78000贷：吸收存款——××机械厂78000（二）“先直后横”转汇方式及其核算该方式适用于汇出行所在地为单设机构地区，而汇入行所在地为双设机构地区。其处理程序如下图所示：商业银行（汇出行）商业银行跨系统同城票据交换跨系统商业银行（转汇行）（汇入行）本系统联行往来1、汇出行的核算。汇出行要跨系统向异地其他商业银行汇划款项，应根据客户提交的跨系统汇划凭证，填制系统内联行报单，将报单连同汇划凭证寄汇入行所在地的本系统转汇行。会计分录为：借：吸收存款——汇款人户贷：清算资金往来——转汇行存款户2、转汇行的核算：转汇行收到同系统的汇出行寄来的联行报单和有关结算凭证，经审核无误后，应填制转汇清单，通过同城票据交换，将有关凭证转入汇入行。分录为：借：清算资金往来——汇出行存款户贷：同业存放款项——汇入行存款户3、汇入行的核算：汇入行收到有关结算凭证，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：借：存放同业款项——转汇行存款户贷：吸收存款——收款单位户例题：甲地农业银行开户单位××纺织厂电汇20000元，收款单位是乙地中国银行开户单位××进出口公司。因甲地没有中国银行机构，通过乙地农业银行转划。编甲地农业银行、乙地农业银行和中国银行的会计分录。解答：甲地农业银行的会计分录：借：吸收存款——××纺织厂20000贷：清算资金往来20000乙地农业银行的会计分录：借：清算资金往来20000贷：同业存放款项——中国银行户20000乙地中国银行：借：存放同业款项——农业银行户20000贷：吸收存款——××进出口公司20000（三）、“先直后横再直”划款方式及其核算该种方式适用于汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区，即只有汇出行或汇入行一家银行系统，未设有其他系统的银行机构。这种情况必须通过附近第三地的双设机构地区来进行转汇。“先直后横再直”方式转汇程序图：商业银行（汇出行）本系统联行往来本系统联行往来商业银行跨系统同城票据交换跨系统商业银行（转汇行）（转汇行）跨系统商业银行（汇入行）1、汇出行的核算。汇出行收到单位提交的跨系统汇划凭证，填制系统内联行报单，将报单连同有关汇划凭证寄给双设机构地区的系统内银行机构。会计分录为：借：吸收存款——汇款人户贷：清算资金往来2、与汇出行同系统的双设机构地区银行的核算。该行收到汇出行寄来的联行报单和有关凭证，经审核无误后，办理转帐。会计分录为：借：清算资金往来贷：同业存放款项3、与汇入行同系统的双设机构地区银行的核算。该行收到从票据交换所提入的转汇清单及有关凭证，应填制系统内联行报单，连同有关汇划凭证一起寄汇入行。会计分录为：借：存放同业款项贷：清算资金往来4、汇入行的核算。汇入行收到系统内联行报单和有关汇划凭证，经审核无误后，办理转帐。会计分录为：借：清算资金往来贷：吸收存款——收款人户例题：甲地农业银行开户单位××粮油公司电汇3万元给乙地中国银行开户的××农机公司，因甲乙两地均为单设机构地区，通过附近丙地双设机构地区转汇。编甲地农业银行、丙地农业银行、丙地中国银行和乙地中国银行的会计分录。解答：甲地农业银行：借：活期存款——××粮油公司30000贷：联行存放款项30000丙地农业银行：借：存放联行款项30000贷：同业存放款项30000丙地中国银行：借：存放同业款项30000贷：联行存放款项30000乙地中国银行：借：存放联行款项30000贷：活期存款——××农机公司30000三、同业拆借的核算同业拆借，是指具有法人资格的金融机构及经法人授权的非法人金融机构分支机构之间进行短期资金融通的行为，目的在于调剂头寸和临时性资金余缺。同业拆借市场具有以下特点：(1)融通资金的期限一般比较短；(2)同业拆借资金主要用于短期、临时性需要；(3)参与拆借的机构基本上是在中央银行开立存款帐户，交易资金主要是该帐户上的多余资金；(4)同业拆借基本上是信用拆借。同业拆借可以使商业银行在不用保持大量超额准备金的前提下，就能满足存款支付的需要。（一）同城同业拆借的核算同城同业拆借时，由拆出方签发在央行开立的备付金存款帐户的支票，交拆入行提交开户的中央银行，将拆借资金划转拆入行存款户。到期归还时，由拆入行连同本息签发支款凭证，提交中央银行，将拆借款项转入拆出行存款帐户。拆借拆出行中央银行拆入行归还使用到的会计科目：1、拆放资金。该科目属与资产类科目，由拆出行使用。2、拆入资金。该科目属于负债类科目，由拆入行使用。1、拆借时的核算：拆出行拆放资金，会计分录为：借：拆出资金——××行贷款户贷：存放中央银行款项拆入行拆入资金，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：拆入资金——××行户中央银行办理转帐，会计分录为：借：××银行存款——拆出行贷：××银行存款——拆入行2、拆借资金归还时的核算：同业拆借资金到期时，拆入行应将本息一并签发支票交拆出行，由拆出行送存中央银行。拆入行归还拆借本息，会计分录为：借：拆入资金——××行户应付利息利息支出贷：存放中央银行款项拆出行收到归还拆借本息时，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：拆出资金——××行户利息收入中央银行办理转帐，会计分录为：借：××银行存款——拆入行贷：××银行存款——拆出行例题：某市农业银行因季节性需要向同城市工商银行拆借资金100000元，经人民银行批准，同意办理拆借手续。编制拆借时农业银行、工商银行、中央银行的会计分录。解答：农业银行：借：存放中央银行款项10000贷：同业拆入——工商银行户10000工商银行：借：拆放同业——农业银行户10000贷：存放中央银行款项10000中央银行：借：工商银行存款10000贷：农业银行存款10000（二）异地同业拆借的核算异地同业拆借业务发生时，拆出行通过其所在地的央行将款项汇往拆入行所在地开户的中央银行，并由拆入行开户的中央银行转入拆入行帐户；归还时，由拆入行将款项汇给拆出行。1、拆借时的核算：拆出行拆放资金，会计分录为：借：拆出资金——××行贷款户贷：存放中央银行款项——备付金存款户拆出行的开户行中央银行的会计分录为：借：××银行准备金存款——拆出行户贷：大额支付往来拆入行开户的中央银行会计分录为：借：大额支付往来贷：××银行存款——拆入行户拆入行拆入资金，会计分录为：借：存放中央银行款项——备付金存款贷：拆入资金——××行户2、拆借资金归还时的核算：拆入行归还拆借本息，会计分录为：借：拆入资金——××行户应付利息（利息支出）贷：存放中央银行款项——备付金存款拆出行收到归还拆借本息时，会计分录为：借：存放中央银行款项——备付金存款贷：拆出资金——××行户利息收入拆入行开户行（中央银行）的会计分录为：借：××银行存款——拆入行户贷：大额支付往来拆出行的开户行（中央银行）的会计分录为：借：大额支付往来贷：××银行存款——拆出行户例题：某市（甲地）农业银行因季节性需要向乙地工商银行拆借资金100000元，经人民银行批准，同意办理拆借手续。编制拆借时甲地农业银行、甲地中央银行、乙地中央银行、乙地工商银行会计分录。解答：拆出行（乙地工商银行）拆放资金，会计分录为：借：拆放同业——农业银行贷款户贷：存放中央银行款项乙地中央银行的会计分录为：借：工商银行存款贷：联行存放款项甲地中央银行会计分录为：借：存放联行款项10000贷：农业银行存款10000农业银行会计分录为：借：存放中央银行款项10000贷：同业拆入——工商银行户10000第三节商业银行与中央银行业务往来的核算商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金帐务往来。具体包括商业银行向中央银行缴存存款准备金、商业银行向中央银行借款、再贴现及商业银行通过中央银行办理资金划拨。二向中央银行存款项的核算（一）会计科目的设立根据资金划拨清算和适应资金营运的需要，设立以下会计科目：1、“存放中央银行款项”,可按“备付金金存款户”、“财政性存款户”、“法定存款准备金户”等设置明细科目，余额反映在借方。（二）缴存存款的核算各商业银行吸收的各类存款，基本上可分为一般存款和财政性存款两大类。财政性存款包括：国家金库款、财政预算存款、财政预算外存款、待结算财政款项、部队存款和机关团体存款。一般存款指银行吸收的除财政性存款以外的各项存款，包括企业存款；储蓄存款；农村存款；委托存款和其他一般存款。缴存存款应严格划分缴存财政性存款和缴存法定存款准备金及备付金存款，他们性质不同，不得混淆。1、缴存存款的做法。各商业银行所在地设有央行机构的，各商业银行县支行可直接向中央银行县支行办理缴存，而商业银行市级行对同城所属行采取集中汇缴，向同级中央银行办理，各商业银行所在地未设有央行机构的，缴存存款可由商业银行经办行划转上级行，并由上级行转交同级中央银行。2、缴存的比例和时间。财政性存款，属于中央银行的信贷资金，要全额即100％缴存中央银行。各商业银行