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第七章金融机构往来业务的核算我们已经登上山顶,现在开始看风景……金融机构往来是指不同系统银行之间因对外办理转帐结算而引起的相互代收、代付款项的账务往来。按往来对象不同划分为：金融机构往来商业银行与中央银行的往来商业银行之间的往来第一节与中央银行往来业务的核算各商业银行必须在同级人民银行开立存款帐户，人民银行是商业银行的开户行，中央银行全部货币政策都通过商业银行存款帐户控制和反映。人民银行帐户：商业银行帐户：存放中央银行款项—存款户存入现金向央行借款收入贴现款退回存款准备金系统内资金调入转入……支取现金还借款归还再贴现款缴纳存款准备金系统内资金凋出转出……划缴国库款余额：资产XX银行存款—存款户支付现金收回贷款收回再贴现款缴纳存款准备金转帐拨出资金异地转汇及票据交换转出划缴国库款余额：负债存入现金发放贷款发放再贴现款退回存款准备金转帐拨入资金异地转汇及票据交换转入一、货币发行与回笼（一）程序：一张钞票的旅行？见P156图6-1（二）会计科目设置：1.中央银行:商业银行送存现金数商业银行提取现金数余额：货币回笼数余额：货币发行数流通中货币(总行用)回笼货币发行货币余额：流通中的货币发行基金往来（各级行通用）该科目支行发行货币记贷方、回笼记借方。上级行汇总时方向相反。2.商业银行:编制提取、送存现金的会计分录。中央银行出库商业银行现金开户人发行库:业务库单位发行基金：现金个人原版新钞回笼券回笼现金支票支票（三）核算：1.货币发行:商业银行库存不足，向开户行支取现金:凭支票：（1）人民银行的账务处理会计部门：根据支票，在提现银行帐户余额内支付：借：XX银行存款——XX行户贷：发行基金往来发行库：付出：发行基金——本行户（发行栏）各发行库在付出库款并记账后，应逐级电报总行入账。（2）商业银行的账务处理：根据支票存根：借：现金贷：存放中央银行款项——存款户2.货币回笼：商业银行将超库存送存开户行:凭送款单。各方分录均相反。（略）附：人民银行管辖行对货币发行及回笼的账务处理1。管辖分行：汇总所辖支行上报业务：付出：发行基金——X发行支库户收入：发行基金——X发行支库户电报总行时不可轧差，只能按发行、回笼数分别电报2。总行：对下级行上报的货币发行及回笼的账务处理（1）发行库付出：发行基金——X发行支库之上级分库户收入：发行基金——X发行支库之上级分库户（2）会计部门根据货币发行的通知借：发行基金往来贷：流通中货币根据货币回笼的通知借：流通中货币贷：发行基金往来例工行西城区支行向同级人行提取现金100万元1、西城区支行：（1）发行库：付出：发行基金——本库户1000000（2）会计部门：借：工商银行存款——西城支行户1000000贷：发行基金往来1000000电报人行北京市分行。2、北京市分行：付出：发行基金——西城支库户1000000电报总行。3、总行：（1）发行库：付出：发行基金——北京分库1000000（2）会计部门：借：发行基金往来1000000贷：流通中货币1000000总行汇总后，若流通中货币是贷方余额，为货币发行大于回笼；反之则反之。附：发行基金年度上划的核算为了核对货币发行与回笼数额，人行各级分支机构应于年度终了后，将发行基金往来科目余额直接转入发行基金往来科目上年户。新年度开始后，各支行将发行基金往来科目上年户余额与发行库账务核对无误后，通过联行往来账务逐级上划总行。（1）支行的处理发行基金往来科目上年户为贷方余额，上划分录为：借：发行基金往来——上年户贷：支行辖内往来——往账户发行基金往来科目上年户为贷方余额，分录相反（2）二级分行的处理收到所辖支行上划的发行基金往来上年户贷方余额的报单借：支行辖内往来——来账户贷：发行基金往来——上年户收到发行基金往来上年户借方余额报单，分录相反俟收齐所辖各行上划报单并核对无误后，再冲销发行基金往来科目余额，上划省分行。冲销贷方余额时，会计分录为：借：发行基金往来——上年户贷：分行辖内往来——往账户冲销借方余额，分录相反（3）省分行的处理同二级分行的处理，先反方向汇总，之后再反方向上划给总行，所不同的是通过全国联行办理（4）总行的处理收到各分行上划发行基金往来上年户贷方余额的报单借：存放联行款项——来账户贷：发行基金往来——上年户收到各分行上划发行基金往来上年户借方余额的报单，分录相反二、向中央银行借款——再贷款（一）含义：中央银行货币政策之一,按贷款规模控制,权限掌握在总行和分行两级,包括年度性、季节性和日拆性借款。（二）会计科目的设置：1。商业银行（总行、或和分行）向中央银行借款——计划内借款——临时借款——日拆性借款2。人民银行（总行、或和分行）XX银行贷款——计划内贷款——临时贷款——日拆性贷款（三）核算：人民银行对商业银行贷款实行“上贷下存，实贷实存”的管理办法。1、总、分行一级：有建立借贷关系权力：（1）发放贷款：根据批准的借款凭证（同P84）人民银行总、分行分录：借：XX银行贷款——XX贷款户贷：XX银行存款——XX行户商业银行总、分行分录：借：存放中央银行款项——存款户贷：向中央银行借款——XX借款户（2）归还贷款：双方分录相反（3）利息：人民银行按季结计，同前述商业银行为开户单位结息，人民银行：借：XX银行存款——XX行户贷：金融企业往来收入商业银行：借：金融企业往来支出贷：存放中央银行款项——存款户2.支行一级：因无权控制贷款,不能开立贷款户,采取“下贷上转”办法.何谓“下贷上转”贷款?“下贷上转”贷款一般涉及以下四家银行：（1）人民银行支行：视同代上级行付：借：存放联行款项——上级分行往账户贷：XX银行存款——XX行户（2）商业银行支行：视同上级行拨入信贷资金：借：存放中央银行款项——存款户贷：信贷资金调拨（3）人民银行分行：收到代付报单和临时借据，确认债权关系：借：XX银行贷款——临时贷款户贷：联行存放款项——下级支行来账户（4）商业银行分行：凭正式借据，确认债务关系；并视同资金已下拨：借：信贷资金调拨贷：向中央银行借款——临时借款户“下贷上转”贷款归还和计息由双方分行负责，如同前述（略）。三、向中央银行贴现——再贴现（一）办理再贴现的核算：凭一式五联贴现凭证（同前）：人民银行：借：再贴现——XX行户（汇票面值）贷：金融企业往来收入——再贴现息（再贴现息）XX银行存款——XX行户（再贴现金额）商业银行：借：存放中央银行款项——存款户（再贴现金额）金融企业往来支出——再贴现息（再贴现息）贷：再贴现——XX汇票户（汇票面值）（二）再贴现到期的核算：到期日由人行从申请再贴现银行存款账户内主动收取票款，并退还汇票。存款账户余额不足，将不足部分转为其逾期贷款。人民银行借：XX银行存款——XX行户（扣收部分金额）XX银行贷款——逾期贷款户（不足扣收金额）贷：再贴现——XX行户（汇票面值）商业银行借：再贴现——XX汇票户贷：存放中央银行款项——存款户向中央银行借款——临时借款户四、向中央银行缴存款——存款准备金（一）缴存存款的范围及比例商业银行向中央银行缴存的存款包括财政性存款和一般性存款。财政性存款主要有：中央预算收入，地方财政库款，财政预算外存款，机关、团体、部队存款和建设单位预算存款。财政性存款应全额上缴中央银行。一般性存款包括：单位存款、储蓄存款和其它存款等。一般性存款应按规定比例——存款准备率（货币政策手段之一）缴存中央银行。（二）会计科目：缴、收双方设置存款准备金科目核算。（三）核算：商业银行支行每旬缴一次、旬后五日内办理，须汇总所辖下级行的各项存款余额，按缴存比例分类计算出各种存款应划缴金额，算至千元，千元以下不计。每次缴存应填制划拨凭证（见P173）1。第一次缴存时：应缴数＝旬末各项存款余额×准备率商业银行：根据划拨凭证第一、二联：借：缴存中央银行财政性存款法定存款准备金贷：存放中央银行款项——存款户人民银行：根据划拨凭证第三、四联：借：XX银行存款——XX行户贷：XX银行划来财政性存款XX银行存款准备金2。再次缴存的核算下旬再缴时实际是缴存款余额的调整：可能有下述三种情况：①本旬应缴数（存款余额×准备率）＝上旬已缴数（缴存余额）②本旬应缴数（存款余额×准备率）＞上旬已缴数（缴存余额）③本旬应缴数（存款余额×准备率）＜上旬已缴数（缴存余额）如何处理？①不缴不退；②差额补缴：缴存行与收受行分录与第一次缴存相同；③差额退回：缴存行与收受行分录与第一次缴存相反。作业：P176下表按20%调整，并编制缴存行与收受行的会计分录。第一次:P176.表.一般存款余额次数余额一140万二160万三120万四150万五110万存款准备金余额次数一二三四五借贷余3。欠缴的核算：商业银行在规定的缴存款期限内未能如时或如数上缴存款，为欠缴。在缴存款调整期内，如在人民银行存款账户的余额不足缴存，则应先缴财政性存款。根据欠缴数填制“欠缴凭证”，用以监督欠缴存款的及时补缴。（1）欠缴时：根据欠缴数填制“欠缴凭证”（P177），商业银行收：待清算凭证人民银行收：待清算凭证（2）扣收欠缴款时：人民银行：扣款分录同缴收（略）；同时销记表外科目付：待清算凭证计收罚款借：XX银行存款——XX行户贷：营业外收入——罚款净收入户商业银行：被扣款分录同缴存（略）同时销记表外科目付：待清算凭证罚款支出借：利润分配——罚没损失贷：存放中央银行款项——存款户作业：（P176第一、二、三次）缴存行与收受行的账务处理商业银行借：缴存中央银行财政性存款法定存款准备金贷：存放中央银行款项——存中央银行款项户人民银行借：XX银行存款——XX行户贷：XX银行划来财政性存款XX银行存款准备金商业银行借：存放中央银行款项——存中央银行款项户贷：缴存中央银行财政性存款法定存款准备金人民银行借：XX银行划来财政性存款XX银行存款准备金贷：XX银行存款五、代理国库业务（一）代理国库业务概述国库：政府的金库。每一级财政设立一级金库，都必须在同级人民银行开立存款户，财政资金的出纳由中央银行代理。国库：总库——分库——中心支库——支库，中央银行：总行——分行——中心支行——支行商业银行：总行——分行——中心支行——支行（国库经收处）（营业部）（营业部）单位个人：代表开户行（二）预算收入的核算1、缴库方式：P181：就地缴库、集中缴库、税务机关和海关自收汇缴。2、缴款凭证：缴款书3、预算收入的核算（1）国库经收处：商业银行收纳预算收入的账务处理借：活期存款——XX缴款人户/现金贷：待结算财政款项集中上交财政资金（中央资金）汇总划缴国库支库时：借：待结算财政款项集中上交财政资金贷：存放中央银行款项——存款户（2）支库收纳预算收入的账务处理1）科目的设置中央预算收入（各级行通用）收纳的中央预算收入向上级行报解数余额：尚未报解的待报解地方预算收入（各级行通用）收纳的地方预算收入款向上级行报解的地方预算收入转入“地方预算存款”科目金额该科目按预算级次设分户：待报解地方预算收入——县财政预算收入待报解户——市财政预算收入待报解户——省财政预算收入待报解户“中央预算收入”和“地方预算存款”均属财政在人民银行的存款账户2）账务处理支库收到国库经收处划缴来的中央预算收入和地方预算收入借：XX银行存款——XX银行存款户贷：中央预算收入——中央预算收入待报解户待报解地方预算收入——X级财政预算收入待报解户支库报解预算收入借：中央预算收入——中央预算收入待报解户待报解地方预算收入——X级财政预算收入待报解户贷：地方预算存款——县级预算存款户（留成部分）联行存放款项——往账户中心支库、分库、总库的账务处理比照支库办理：属于本级的记入本级预算存款户，属于上级的通过联行报单上划报解地方预算存款库款支拨库款收纳余额：结余库款（三）预算支出的核算1、实拨资金方式实拨资金是由财政机关根据预算支出及拨款计划，签发拨款凭证，将款项拨入用款单位的存款账户，然后由用款单位按照规定的用途在存款余额范围内支用的一种财政资金拨付方式。★科目设置（1）地方预算支出记入“地方预算存款”账户的借方（2）中央预算支出：用于核算中央预算库款支拨数，属于资产类科目。该科目与“中央预算收