第六章金融机构来业务的核算

第六章金融机构往来第一节金融机构往来业务概述第二节商业银行与中央银行往来的核算第三节商业银行之间往来的核算第四节同城票据交换与清算第一节金融机构往来业务概述概念是指中央银行、商业银行和其他非银行金融机构之间的资金划拨账务往来。中央银行与商业银行之间的往来商业银行之间的往来商业银行与非银行金融机构之间的往来中央银行与非银行金融机构之间的往来联行往来、金融机构往来联行往来是同一系统银行各分支机构间的账务往来；金融机构往来则是跨系统的、不同银行之间的账务往来；两者纵横交错，构成了一个资金运动与流通的网状系统。工商银行（甲地）农业银行（乙地）中央银行工商银行（乙地）农业银行（甲地）联行往来联行往来金融机构往来第一节金融机构往来业务概述核算的要求坚持“资金分开，独立核算”原则；及时传递凭证，迅速办理业务，加速资金周转；及时清算资金，防止相互拖欠。第二节商业银行与中央银行往来的核算向中央银行发行库提取、缴存现金；商业银行向中央银行缴存存款准备金；商业银行向中央银行借款、再贴现；商业银行通过中央银行办理资金划拨。一、向中央银行发行库提取、缴存现金存放中央银行款项本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。可按“备付金存款户”、“财政性存款”、“一般性存款”等设置明细科目，余额反映在借方。××银行准备金存款设立“准备金存款”（总行专用）和“金融机构存款”（分支机构专用）明细科目。一、向中央银行发行库提取、缴存现金（一）向中央银行提取现金商业银行出纳员签开人行“现金支票”——提款人提取现金——提回后交管库员清点核对后填制“现金入库票”一式两联——出纳员登记“现金收入日记簿”——会计部门根据现金支票和“现金入库票”办理转账，会计分录为：借：库存现金贷：存放中央银行款项（一）向中央银行提取现金中央银行凭现金支票填制发行基金科目付出传票，会计分录为：借：××银行准备金存款贷：发行基金往来付出：发行基金——本身库户（二）向中央银行缴存现金商业银行管库员填制人行“现金缴款单”、“现金出库票”——交款人缴存——管库员据“现金缴款单”回单登记“库存现金登记簿”——出纳员据“现金缴款单”登记“现金付出日记簿”——会计部门据“现金缴款单”和“现金出库票”办理转账，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：库存现金（二）向中央银行缴存现金中央银行凭现金交款单填制发行基金科目入库凭证，会计分录为：借：发行基金往来贷：××银行准备金存款收入：发行基金——本身库户二、向中央银行缴存存款缴存存款的主要规定缴存财政性存款的核算缴存一般性存款的核算（一）缴存存款的主要规定商业银行缴存的存款包括财政性存款和一般性存款。财政性存款一般性存款1.财政性存款的主要规定包括中央银行预算收入、地方财政性存款、代理发行国债、部队存款等，应全部缴存中央银行。缴存财政性存款的比例100%。各商业银行向中央银行缴存存款，除第一次按规定时间缴存外，市级分行每旬调整一次，于旬后5日内办理，县级支行每月调整一次，于月后8日内办理。假日顺延。1.财政性存款的主要规定各商业银行所在地设有央行机构的，各商业银行县支行可直接向中央银行县支行办理缴存，而商业银行市级行对同城所属行采取集中汇缴，向同级中央银行办理，各商业银行所在地未设有央行机构的，缴存存款可由商业银行经办行划转上级行，并由上级行转交同级中央银行。2.一般性存款的主要规定包括吸收的机关团体存款、财政预算外存款、单位存款、个人储蓄存款及其他各项存款等。各商业银行一般性存款缴存比例为法定存款准备金率。法定存款准备金的缴存比例，一般存款的16.5%（2008年5月25日）。商业银行对缴存存款一般每旬调整一次，于旬后5日办理。2.一般性存款的主要规定日间，人民银行要控制法定存款准备金账户不能发生透支；日终，该账户余额必须达到法定存款准备金的最低限。法定存款准备金由人民银行按各商业银行的法人统一每日进行考核。人民银行对商业银行法人准备金账户余额不足部分处以罚款借：营业外支出—罚款支出户贷：存放中央银行款项（二）缴存财政性存款的核算1.缴存财政性存款的处理商业银行的处理填制“缴存存款各科目余额表”一式两份——填制“缴存财政性存款存款划拨凭证”一式四联，会计分录为：借：存放中央银行款项——财政性存款贷：存放中央银行款项——备付金（二）缴存财政性存款的核算中央银行的处理中央银行收到商业银行送来的缴存财政性存款划拨凭证和科目余额表，审核无误后，以第三、四联划拨凭证分别代转账贷方、借方传票办理转账，会计分录：借：××银行准备金存款贷：××银行划来财政性存款（二）缴存财政性存款的核算2.调整缴存款的处理商业银行于每旬（每月）对已缴存的存款进行调整时，填制“缴存存款各科目余额表”，若本次余额大于上次余额，则应调增；反之，则调减。按规定比例算出应缴存款额，填制“缴存财政性存款存款划拨凭证”，调增存款时同缴存的核算；调减存款时的核算：借：存放中央银行款项——备付金贷：存放中央银行款项——财政性存款（三）缴存一般性存款的核算人民银行对各商业银行法定存款准备金每日进行考核。各商业银行在每日营业终了，自下而上编制一般存款科目余额表，由法人统一汇总后报送法定存款准备金账户开户的人民银行。同时，每月末，各商业银行应将汇总的全系统月末日计表报送开户的人民银行。各商业银行缴存的一般存款，由各商业银行总部存入总部所在地的人民银行。1.商业银行的处理由法人缴存，缴存方法采取定期依据存款余额进行调整。本期余额大于上期余额的差额乘规定比例为本期调增额借：存放中央银行款项——一般性存款贷：存放中央银行款项——备付金本期余额小于上期余额的差额乘规定比例为本期调减额借：存放中央银行款项——备付金贷：存放中央银行款项——一般性存款2.中央银行的处理人行对各商业银行法人存款准备金按规定的比例按旬进行统一考核。人行会计部门根据商业银行的汇划凭证办理准备金存款帐户的收支。存款增加时，会计分录为：借：电子联行来账（或其他科目）贷：××银行准备金存款——准备金存款——××行户例1某商业银行5月4日财政性存款各账户余额合计本期期末为750000元，上期期末为835000元；一般性存款各账户余额合计本期期末为8761400元，上期期末为7476000元，假设缴存比例7%，做该支行5月4日办理缴存存款准备金调整的会计分录。应调整财政性存款缴存额=750000-835000=-85000一般性存款缴存额=（8761400-7476000）*7%=89978调整分录借：存放中央银行款项——备付金85000贷：存放中央银行款项——财政性存款85000借：存放中央银行款项——一般性存款89978贷：存放中央银行款项——备付金89978三、向中央银行借款（再贷款）概念及种类核算（一）概念及种类概念再贷款是指由中央银行按规定向资金不足的商业银行发放的贷款。因此，再贷款是对中央银行而言，向中央银行借款是对商业银行而言。二者是同一业务的两种表现形式。一般由总行（公司）集中向人民银行总行借款，各分支机构不得向中央银行借款。账户设立“向中央银行借款——年度性贷款户”（不超过2年）——季节性贷款户”（2-4个月期限）——日拆性贷款户”（10-20天期限）（一）概念及种类种类年度性贷款是中央银行用于解决商业银行因经济管理增长引起的年度性资金不足，而发放给商业银行在年度周转使用的贷款、商业银行向中央银行申请年度性贷款，一般限于省分行或二级分行，借入款后可在系统内拨给所属各行使用。（一）概念及种类种类季节性贷款是中央银行解决商业银行因信贷资金先支后付和存贷款季节性上升，下降等情况造成临时性资金短缺，而发放给商业银行的贷款，季节性贷款一般为两个月，最长不超过四个月。日拆性贷款是中央银行解决商业银行因汇划款未达和清算资金不足等因素造成的资金短缺而发放的贷款，日拆性贷款一般为10天，最长不超过20天。（二）核算1.借入贷款的核算商业银行填制“再贷款申请书”经中央银行计划部门审查同意后，办理借款手续。填制“一式五联”借款借据，提交中央银行。商业银行收到退回的第三联借款借据，代转账借方传票，另编制转账贷方传票，办理转账。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款2.归还贷款时的核算填制一式四联“还款凭证”——中央银行——据退回的第四联还款凭证及编制的借方传票，会计分录为：借：向中央银行借款金融企业往来支出——中央银行往来支出户贷：存放中央银行款项例22006年3月5日，某行向中央银行申请100万元再贷款，期限3个月，于2006年6月5日到期，利率为6.6‰，试做出该行获得贷款时、归还时的会计分录。3月5日借：存放中央银行款项1000000贷：向中央银行借款—借款户10000006月5日借：向中央银行借款1000000金融企业往来支出——中央银行往来支出户19800贷：存放中央银行款项1019800四、再贴现的核算（一）概念是商业银行以已贴现而尚未到期的承兑汇票向人民银行申请融通资金，人民银行从汇票面额中扣除从再贴现之日起到票据到期日止的利息后，以其差额向商业银行融通资金的业务。是中央银行对商业银行贷款的形式之一，商业银行因办理票据贴现而引起资金不足，可以向中央银行申请再贴现，贴现期一般不超过6个月。会计科目—2021贴现负债（二）核算1.办理再贴现的核算商业银行持未到期的向我行申请贴现过的商业汇票向中央银行申请再贴现时，应填制一式五联再贴现凭证，连同汇票一并交中央银行，经审查无误后，根据退回的第四联再贴现凭证办理转帐。借：存放中央银行款项金融企业往来支出——中央银行往来支出户贷：贴现负债——**汇票再贴现户2.汇票到期时央行收回款项汇票付款人开户行借：吸收存款——活期存款——付款人户贷：存放中央银行款项再贴现申请行借：贴现负债——**汇票再贴现户贷：贴现资产——**汇票贴现户2.汇票到期央行未收回票款央行向再贴现的申请行追索票款时，再贴现申请行的核算：借：贴现负债——**汇票再贴现户贷：存放中央银行款项借：吸收存款——活期存款——贴现申请人户（逾期贷款——贴现申请人户）贷：贴现资产——**汇票贴现户例32006年7月1日，中国工商银行持已贴现尚未到期的面额为600000元的银行承兑汇票办理再贴现，汇票8月1日到期，年再贴现率为2.4%，到期票据被拒付，工行被追索票款。工行办理再贴现时、被追索票款时的处理？办理再贴现时借：存放中央银行款项598800金融企业往来支出——中央银行往来支出户1200贷：贴现负债——**汇票再贴现户600000被追索票款时借：贴现负债——**汇票再贴现户600000贷：存放中央银行款项600000借：吸收存款——活期存款——贴现申请人户600000贷：贴现资产——**汇票贴现户600000第三节商业银行之间往来的核算一、跨系统汇划款项的核算二、同业拆借的核算一、跨系统汇划款项的核算各商业银行间跨系统的汇划款项，应通过人民银行清算资金和转汇，根据银行机构设置的不同情况，分别采用不同的转汇方式。大额汇划款项业务的核算跨系统转汇业务的核算（一）大额汇划款项业务的核算（通过央行转汇）这里主要是指通过人民银行办理汇划业务的核算。《支付结算办法规定》各商业银行跨系统大额汇划款项（跨系统10万元以上，系统内50万元以上）要通过人行转汇并清算资金。大额实时支付系统汇出行、汇入行所在地为双设机构地区先由汇出行将款项划给同城开户央行；再由其通过央行联行系统划给汇入行开户央行；最后汇入行开户行转划给汇入行。1.先横后直再横A地汇出行借：吸收存款—付款人户贷：存放中央银行款项B地汇入行借：存放中央银行款项贷：吸收存款—收款人户1.先横后直再横汇出行所在地和汇入行所在地均为单设机构地区，即所在地没有中央银行机构。其程序为：先