医院成本分析与管理精讲

医院成本分析与管理惠宏医疗企业管理有限公司顾问林振坤会计准则与规范财务会计经济业务发生会计事项处理管理会计制度管理会计管理会计分摊与调整对外财务报表对外会计信息披露内部管理报表成本会计对内绩效评价医疗机构财务管理财务管理目的财务管理内容安全性收益性流动性理财投资管理财务管理目的与内容•专业性质•医院规模•所用设备之形态•举债经营•流动性状况•………决策医院价值风险性获利性影响医院评价之决策与行动损益表财务报表是问问题的工具而不是得到答案的工具权益变动表资产负债表现金流量表魔鬼藏在细节里全院合計單位:仟元比項較目金額％金額％金額％金額％金額％2,631,284100.02,407,503100.02,548,149100.0223,7819.383,1353.3收入金額2,748,417104.52,514,737104.52,661,349104.4233,6809.387,0683.3減:退回及折讓117,1334.5107,2344.5113,2004.49,8999.23,9333.52,199,04883.62,147,78589.22,156,26984.651,2632.442,7792.0主治醫師PF416,93615.8427,75817.8426,08016.7-10,822-2.5-9,144-2.1變藥品成本460,71717.5409,81017.0419,22616.550,90712.441,4919.9醫療材料費228,7128.7220,1219.1234,8639.28,5913.9-6,151-2.6動社會救濟補助費26,3121.048,1502.050,9632.0-21,838-45.4-24,651-48.4教育訓練費105,2564.072,2253.076,4453.033,03145.728,81137.7成水電費24,2440.926,9131.125,0461.0-2,669-9.9-802-3.2燃料、氣體費8,8970.36,9390.37,1470.31,95828.21,75024.5本小計1,271,07448.31,211,91650.31,239,77048.759,1584.931,3042.5直接人工666,24025.3698,99229.0656,13625.7-32,752-4.710,1041.5間接人工84,1603.283,5463.585,8783.46140.7-1,718-2.0固折舊78,1053.077,4533.274,2472.96520.83,8585.2修護費40,5081.525,9001.033,7781.314,60856.46,73019.9定稅捐5,5740.25,4430.25,5370.21312.4370.7什項購置16,7430.612,3540.516,8450.74,38935.5-102-0.6成消耗品1,6120.11,3590.11,6720.125318.6-60-3.6事務費用18,6430.713,4430.621,4820.85,20038.7-2,839-13.2本其他費用16,3890.617,3790.720,9240.8-990-5.7-4,535-21.7小計927,97435.3935,86938.9916,49936.0-7,895-0.811,4751.3432,23616.4259,71810.8391,88015.4172,51866.440,35610.379,2003.076,4273.278,4033.12,7733.67971.0353,03613.4183,2917.6313,47712.3169,74592.639,55912.6比較增減OO醫院90年10月經營簡報本月上月去年同期醫務損益比去年同期收入淨額醫務成本醫務毛利管理費用比上月OO医院XX年XX月经营损益报告单位：千元统一财务成本归集口径、成立成本管理制度计划与预算：灵活的成本中心架构定义成本中心定义成本预算编制成本预算调整成本预算录入公共成本分摊标准成本分析：成本项目执行情况责任中心成本执行情况利润分析经营分析……成本控制：物资请购控制物资采购控制费用报销控制成本核算：成本归集细化业务数据、避免手工数据采集HIS接口公共成本、间接成本分摊分摊依据多层级分摊方法医院成本管理成本控制经营角度成本层次服务量关系标准成本目标成本估计成本实际成本采购成本用人成本设备成本管理费用…单位成本部门成本总成本…变动成本固定成本半变动成本…可追溯性直接成本间接成本经营决策机会成本边际成本成本责任可控制成本不可控制成本成本分摊-成本分类多个院区各分院社区卫生服务中心医院财务管理-会计核算架构二级医院临床科室医技科室护理部行政管理利润成本管理费用财务管理成本核算绩效考核营运资金管理资材管理HIS系统EISHR系统应收应付HRP系统各单位不独立成本分摊方法困难间接分摊成本很多固定成本很高作业种类多复杂度很高用人成本很高医疗机构成本医院成本特性提供衡量资产及收益之信息合理成本之衡量或成本之求偿评估绩效及激励功能拟定医疗资源分配及投资效益分析的经济决策医院成本分摊目的利润中心成本中心是否产生收入OX是否产生成本OO是否需要对利润创造负责OX是否需要对投资效果负责OX是否需要对成本控制负责OO明确利润中心与成本中心医院总成本归集与分配公共成本管理部门护理部辅助科室临床科室直接计入成本分摊计入成本医院成本核算-成本归集Cost-BenefitRelationshipRelevanceMateriality成本分摊•成本效益关系•相关性•重要性成本分摊决策处理原则多重分配基于管理的需求重分(如住院以床日重分摊)成本直接摊入收益中心直接成本按各成本中心累积阶梯分摊次序的冲击成本分摊三阶段成本分摊基础分摊基准可从现有数据应用与取得理想的分摊基准应是简单易懂与部门得产出有直接之关系须符合成本效益降低成本具代表性及重要性高因果关系能达成预期的管理效益成本分摊-选定分摊的基准分析的需求急诊护理人员分为急诊内科、外科、小儿科的分摊分科的重分配如门诊依人次、住院依床日、开刀依工时等会记帐务的直接分摊如放射科的电费、洗缝课的水费等损益帐务的直接分摊如住院医师的分摊、产房与开刀房共享分摊等固定费用的分摊依分摊的基准，如水电、空调等成本分摊-选定分摊的基准成本分摊-选定分摊的基准成本核算-损益表4主治医师薪资变动成本药品成本医疗材料费社会救济辅助费教育训练费水电费燃料、气体费小计项目医务成本固定成本直接人工间接人工折旧维护费税捐杂项购置百分比(%)18.312.311.42.33.42.00.550.329.24.95.31.90.60.6医院各项成本结构明细表医院全成本归集与分配公共成本管理部门护理部辅助科室临床科室医院成本核算-成本归集直接计入成本分摊计入成本成本分析STEP3优化结构提高使用率降低购进价作业改善STEP2人员负荷设备使用率与占床率药材变化其他变动变化STEP1人事成本固定成本变动成本管理循环的运作模式正常同儕比較作業改善人為因素修訂標準制度因素電腦化工作合理化顧客滿意標準執行差異分析異常檢討原因水準提升成本管理内容成本要因分析探讨问题之根源拟定改善方案改善之执行及成果评估设定作业规范建立目标成本实际与目标成本比较绩效差异分析异常追踪改善成本要因分析透过下列方式发掘现状营运之问题点，并进行要因分析，追查异常发生原因：由现场实地观察分析实际资料与理论数据比较实际资料与同业数据比较实际资料与同性质作业比较实际资料与其他可用数据比较分析进行要因分析，务必了解各项目构成之细项至其最细之组成单元，针对这些单元尽其所能深入检讨。注意事项：需要详列要因分析之项目，以显现异常原因进而影响程度大者优先检讨。若问题点的发生是由于突发性的异常现象，于了解其原因后应予剔除。医院成本分析与改善程序結案報告表單作業流程成本分析改善對策逾期跟催改善結果記錄設訂作業規範設訂目標成本交辦改善實際成本分析異常目標成本變更通知降低医疗成本之途径—高服务量、质优、低消耗医疗服务成本水平之高低在于各服务单项成本而非总成本。降低单位成本，一方面是降低消耗，另一方面则是提高服务量。降低成本之方法包括以工作合理化、精简作业人力、减少仪器设备费以降低固定成本，及改善临床照护流程、降低医疗照护使用率、以降低变动成本等。利用成本资讯作管理决策增加某一项服务的需要性提供此项服务时，确保损益平衡之服务量。提供此项服务之收费标准，需要多少才可达成利润目标。自行提供此项服务或以外包方式较可行。更换仪器设备之重要性。为提供经营管理者决策之参考，常用之分析工具包括成本数量利润分析与损益两平分析。神经内科损益比较表-人事成本比较11201007201106201107与上月差异同期差异金额%金额%金额%金额%金额%医务收入净额1,192,633100.002,297,915100.002,559,707100.00261,79211.391,367,074114.63用人成本主诊医师人事成本47,7434.00131,3095.71100,5153.93(30,794)(23.45)52,772110.53主治医师人事成本42,7253.5871,8013.1280,7313.158,93112.4438,00688.96住院医师人事成本39,8033.3448,6022.1254,2822.125,68011.6914,47936.38专科护理人员人事成本5,7260.486,5280.286,5860.26580.8986015.02技师人员人事成本00.0000.0000.000-0-行政人员人事成本4530.042090.012280.01199.01(225)(49.68)其他护理人事成本87,6017.35167,8607.30185,4947.2517,63410.5197,893111.75医事行政费17,9371.5029,1821.2733,1321.293,95013.5315,19584.71辅助科室人事成本60,4645.07113,1264.9281,4333.18(31,694)(28.02)20,96934.68外院支援人事成本00.0000.0000.000-0-支援其他科室人事成本00.00(3,835)(0.17)(100)(0.00)3,735(97.39)(100)-小计302,45125.36564,78224.58542,30121.19(22,480)(3.98)239,85079.30神经内科人员状况-7月份医师外部职称内部职称科室职务丁主任医师名誉主任叶副主任医师主诊医师神经内科副主任并代理行使主任职权傅副主任医师主诊医师朱副主任医师主治医师（8月升主诊医师）张主治医师主治医师张主治医师主治医师住院总陈主治医师主治医师张住院医师R4钱住院医师R3刘住院医师R3杜住院医师R3轮转ICU何住院医师R1在心内科轮转黄住院医师R1轮转医师（心内专业）张住院医师R2轮转医师（心内专业）周住院医师R2轮转医师（消化专业）李住院医师R17月入职、9月参与住院医师轮转赵住院医师R17月入职，9月参与住院医师轮转李副主任医师兼职徐护师脑电图护理人员张主任医师肌电图主诊医师人事成本分析•主诊医师成本减少23.45%，可能原因：–7月份出院人次以及出院费用减少；–7月份门诊人次及费用减少–PF开单费取消人事成本分析•主治医师增长，可能原因：7月份调薪影响•住院医师增长：7月18日新入职两位住院医师•其他护理人员增长：–护理人员总体人事成本增长8.1%；–本月床日数增长211床；•医事行政费：–医师行政费总体增长8.4%人事成本分析•辅助科室人事成本降低：主要体现在超声科、放射科人事成本降低；–超声科业务量降低82,649元；–放射业务量降低40,693元；比较201007201106201107与上月差