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第九章长期负债第一节长期负债概述第二节长期借款第三节长期债券第四节长期应付款第五节专项应付款第一节长期负债概述定义：指偿还期限在1年或超过1年的营业周期以上的债务。包括：长期借款、长期债券、长期应付款等特点：–偿债期限长–债务金额大–偿还方式多。如：分期偿还，一次性偿还借款费用的处理借款费用定义：指企业因借款而发生的利息，折价或溢价的摊销和辅助费用以及外币借款发生的汇兑差额。核算：–除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其它借款费用均应发生期记入当期财务费用。借：财务费用贷：银行存款预提费用–为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用的处理：•辅助费用的处理辅助费用指发行费、手续费等•借款利息的处理辅助费用的处理金额较大的发行费用（减去发行期间冻结资金的利息）直接记入所购建的固定资产成本，金额较小的记入当期财务费用。银行借款的手续费按上述同一原则处理。为专门借款发生的除发行费和手续费外的辅助费用如金额较大的，符合资本化条件的记入固定资产成本，否则记入当期财务费用；金额小的直接记入当期财务费用。借款利息的处理借款利息，折价或溢价的摊销，汇兑损失的处理借款利息资本化条件借款利息资本化金额的计算借款利息资本化条件同时满足以下条件才能记入固定资产成本1.资产支出已经发生（只包括为购建某项固定资产而以支付现金，转移非现金资产或承担债务形式发生的支出）2.借款费用已发生3.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已开始借款利息资本化金额的计算公式例解1：Page312累计支出加权平均数企业于2001年5月5日开始建造厂房，预计将于2002年6月峻工。2001年5月5日购入工程物资一批，价款及运费90000元，8月31日预付施工费用30000元。以年度为会计期间，计算2001年度累计支出的加权平均数（注：简化起见，以30天×12月为标准计算）则：2001年累计支出的加权平均数＝90000×205/360＋30000×120/360=61250公式例解2：Page313资本化比率公式例解2：Page313资本化比率单笔借款：资本化比率＝借款利率多笔借款：加权平均利率（page313）例：为建造厂房，企业4月1日向银行借入为期2年的长期借款100000，年利率为12％，8月31日又为建造厂房发行为期3年债券票面金额60000元，票面年利率为18％，溢价发行实际取得63600元。（简化起见以月份为权数计算）。计算加权平均利率。95000100000×1％×9＋60000×1.5％×4－100×4则：本金加权平均数＝100000×9/12+60000×4/12=95000加权平均利率＝=12.84％综合例解综合例解利用例解1及例解2的结果，计算企业2001年度资本化金额。则：2001年度修建厂房的借款利息资本化金额＝61250×12.84％＝7864.5注意事项注：1.这里的利息指溢价、折价、汇兑损益调整后的利息，而非票面利息。2.若固定资产的购建发生非正常中断且时间连续超过3个月（含3月）应暂停借款费用资本化，暂停期间借款费用记入财务费用，若这种暂停是必要的则仍应资本化。当购建的固定资产达到预定可使用状态则停止利息的资本化。3.企业每期借款费用资本化金额不得超过实际发生得借款费用。4.专项借款的同时有非借款方式筹集的资金，应在计算该资产累计支出的加权平均数时应将其扣除。第二节长期借款定义：企业从银行或其它金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款长期借款核算：–利息应预提（不是计入预提费用）–本金及利息均应记入“长期借款”–长期借款也可进行债务重组长期借款核算借款时：借：银行存款贷：长期借款计息时：借：财务费用贷：长期借款偿付时：借：长期借款贷：银行存款无法偿付时：借：长期借款贷：资本公积第三节长期债券定义：筹集长期使用资金发行的一种书面凭证发行条件P317会计科目：长期债券—债券面值—债券溢价，—债券折价，—应计利息核算：–平价发行–溢价发行–折价发行可转换公司债券平价发行发行时：借：银行存款贷：应付债券—债券面值计息时：借：财务费用贷：应付债券—应计利息到期偿还时：借：应付债券—债券面值—应计利息贷：银行存款溢价发行发行时：借：银行存款贷：应付债券—债券面值—债券溢价计息时：借：财务费用应付债券—债券溢价贷：应付债券—应计利息到期偿还时：借：应付债券—债券面值贷：银行存款例：100万，利率为10%的三年期债券按103万发行。每年计息时摊销溢价：借：财务费用90000应付债券—债券溢价10000贷：应付债券—应计利息100000期满时溢价已摊销完毕。折价发行发行时：借：银行存款应付债券—债券折价贷：应付债券—债券面值计息时：借：财务费用贷：应付债券—债券折价—应计利息偿还时：借：应付债券—债券面值贷：银行存款可转换公司债券可转换公司债券的发行条件P322会计科目：应付债券—可转换公司债券会计处理–与普通长期债券基本相同–转换时的处理：将债券的账面价值转为股本，差额计入资本公积长期应付债券也可进行债务重组但可转换债券的转换不算债务重组。第四节长期应付款定义：指除公司长期借款和应付债券以外的其它各种长期负债，主要包括采用补偿贸易方式引进设备款和应付融资租入固定资产的租赁费等。补偿贸易：固定资产融资补偿贸易定义：是一种贸易形式。企业从国外进口设备，而后以该设备的产品来偿还设备款的贸易形式。核算：–引进设备：借：固定资产贷：长期应付款–以产品偿还设备款：1.借：应收账款贷：主营业务收入2.借：主营业务成本3.借：长期应付款贷：库存商品贷：应收账款第五节专项应付款定义：指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款。会计科目：“专项应付款”核算：核算取得时：借：银行存款贷：专项应付款拨款项目完成后借：固定资产借：专项应付款贷：在建工程贷：资本公积余款上交借：专项应付款贷：银行存款