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第十章所有者权益概述定义：指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减负债后的余额。具体包括实收资本，资本公积，盈余公积和未分配利润（利润分配）。所有者权益和负债的区别所有者权益和负债的区别负债为对企业资产的索偿权，但所有者权益并无对企业资产的索求权。债权人不参与利润分配但按约定取得利息，所有者能参与利润分配但无稳定回报。负债有一定的偿还期，但所有者的投资无需偿还。既便在清算时，股东的索偿权也在债权人之后。实收资本实收资本的核算对不同企业的区别独资企业改组为股份制公司国有企业改组为股份制企业非国有独资企业改组问题实收资本的核算投入的实收资本以现金投入的资本非现金资产投资实收资本的变动以现金投入的资本应当以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入帐。实际收到的或存入企业开户行的金额超过其在企业注册资本中占的份额的部分计入资本公积。借：银行存款贷：实收资本（资本公积）以非现金资产投资应按各方确认的价值作为实收资本入帐。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按无形资产在投资方的账面价值计价。借：非现金资产（按公允价值计价）贷：实收资本（资本公积）对不同企业的区别国有独资公司收到投资全额记入实收资本无资本公积有限责任公司初创时实收资本＝注册资本，此后可能发生溢价，追加投资超过20％时要重新登记。股份有限公司实收资本记入股本，会产生资本溢价国有企业改组为股份制企业改组方式被兼并企业的资产入股将兼并方改组兼并方对被兼并方投资，对被兼并方改组需增资企业，发行股票增资改组改组程序P340帐务处理：可沿用旧帐可另立新帐改组程序对企业的流动、非流动资产进行全面清查，对各项资产损失以及债权债务进行全面核对查实，并依此编制资产负债表、利润表连同财产清查册报主管财政机关审批。由资产评估机构进行评估并报国有资产管理部门立项确认。经确认的评估资产的损失以及待摊费用应区别情况处理：原按国家规定统一挂帐而未处理的潜亏、亏损，产成品清查损失报主管部门批准后冲减盈余公积和资本公积，不足部分冲减资本。清理出来的各项盘盈、盘亏、毁损报废等计入企业当期损益。已转入企业长期待摊费用挂帐的长期借款利息以及其他长期待摊费用应区别不同改建方式处理：实行整体改建和合并式改建的，由改建后企业分期摊销；实行分立式改建的企业由分立后两公司分别摊销。企业对占用的国有土地，经评估确认后分情况处理：将国有土地作价入股作为国家股采用一次或分期付款方式支付土地出让金购买其使用权，计入无形资产，在有效期内摊销。经批准采取租赁方式，企业交纳租金。改建企业由于原国家专项拨款、各类建设基金投入以及按规定实行先征后退办法返还给企业的各项税收等形成的资本公积转为国家股；其中尚未形成资本公积的而在专项应付款中反映的继续作为负债管理，形成资本公积的作为国家投资单独反映，留待以后扩股时按规定转为国家股。改建企业的应付工资、应付福利费、职工教育经费转作流动负债，其中整体改建和合并式改建的作为股份公司的流动负债；分立式改建的按工人比例分别转入各企业。离退休经费区分不同情况处理：方法如上。改建企业经批准确认的资产评估价值自评估基准日起，到股份制企业注册登记日止，一年内有效。超过有效期注册登记的，或在有效期内被评估资产价格发生重大变化的需重新评估。在有效期内，因企业的利润、亏损，净资产变化的分情况处理：增加的净资产，原则上上交主管财政机关，经批准后列入其资本公积。借：利润分配。贷：应付利润；借：应付利润贷：资本公积减少净资产，经主管财政机关批准，由股份制企业用以后年度股利补足。借：应付利润贷：利润分配。改建企业的资产评估价值与公司的实收资本有差额则计入资本公积。非国有独资企业改组问题资本评估：资产增加借：相关资产贷：资本公积，递延税款；资本减少记当期损益原企业净资产折股：《公司法》规定：有限责任公司（含国有独资公司）改组股份制后，折合的股份总和应当等于公司净资产额，即无资本公积，对外募集资金可形成资本公积帐务处理：可用新帐，也可用旧帐将不一致的科目调整即可。实收资本的变动实收资本增减变动的条件P346实收资本增加的途径及核算实收资本的减少资本过剩实收资本减少的途径股本资本公积盈余公积未分配利润企业重大亏损实收资本增加的途径及核算资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资产所有者的投入借：投入资产贷：实收资本股份公司以发放股票股利的方法增资借：利润分配贷：实收资本；资本公积资本公积定义：由投资者投入或其他来源，由所有的所有者共同享有的资金。资本公积与实收资本、盈余公积的比较资本公积的分类及核算资本公积与实收资本、盈余公积的比较都属于所有者权益实收资本是所有者投资投入的，反映投资者对企业资产拥有索取权，管理权的份额。资本公积有其特有的来源，属于所有的所有者，可用于转增资本。盈余公积是从利润中提取的，有其特别用途资本公积的分类及核算资本溢价接受非现金资产捐赠准备接受现金捐赠股权投资准备拨款转入外币资本折算差价其他资本公积资本溢价高于面额发行时：借：银行存款贷：股本；资本公积分派股票股利：借：利润分配贷：股本；资本公积*国有企业改组时不形成资本公积接受非现金资产捐赠准备接受捐赠时：借：非现金资产贷：资本公积递延税款处理或使用该资产时：借：递延税款贷：应交税金—应交所得税借：资本公积—接受非现金资产捐赠准备贷：资本公积—其他资本公积接受现金捐赠接受时：借：银行存款贷：资本公积股权投资准备指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因所引起的被投资单位所有者权益变动中本企业按持股比例分享的数额。借：长期股权投资—股票投资贷：资本公积—股权投资准备拨款转入企业收到国家拨入的专门用于技术改造等项目，项目完成后，按规定转作资本公积的部分。收到拨款：借：银行存款贷：专项应付款建设时：借：固定资产贷：银行存款借：专项应付款贷：资本公积—拨款转入外币资本折算差价对于外币资产，按收到的当日的汇率折算；对实收资本的确认，则按合同的规定汇率或收到出资的当日汇率折算，因外币资产与实收资本折算的汇率不同产生的差额计作资本公积—外币资本折算差额。借：银行存款—某外币（按收到日的汇率）贷：实收资本（按规定汇率）资本公积（差额）其他资本公积核算除上述资本公积以外形成的资本公积，以及从各资本公积转入的资本公积。盈余公积定义：指具有特定用途的留存收益。包括：法定盈余公积；法定公益金；任意盈余公积.对外商投资企业而言还有：储备基金；企业发展基金；利润归还基金科目设置：以具体内容作为明细科目盈余公积的计提盈余公积的用途盈余公积的核算盈余公积的计提法定盈余公积按规定从净利润的10%提取，当法定盈余公积的累计余额未注册资本的50%时，可以不再计提。任意盈余公积由股东大会或类似机构批准从净利润中提取。法定公益金指按税后利润的5%—10%提取用于职工的福利设施的建设。盈余公积的用途法定盈余公积和任意盈余公积的用途转增资本，有规定，法定盈余公积转增资本后，留存余额不得少于注册资本的25%。弥补亏损，企业发生的亏损可在以后的5年内用税前利润弥补，对按规定不能用税前利润弥补的亏损，必须用税后利润或盈余公积弥补分配股利，企业可按规定用盈余公积发放现金股利或股票股利。法定公益金的用途：专门用于改善职工生活条件和福利状况的基金，主要用于兴建职工宿舍、幼儿圆，理发室等集体福利设施。应付福利费也是用于职工福利支出，如医药费。储备基金和发展基金可用于转增资本，储备基金还可用于弥补亏损。盈余公积的核算盈余公积提取的核算盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制，一旦提取形成盈余公积后在一般情况下不得用于向投资者分配。借：利润分配贷：盈余公积盈余公积使用的核算盈余公积使用的核算弥补亏损借：盈余公积—任意盈余公积贷：利润分配—其他转入借：利润分配—其他转入贷：利润分配—未分配利润转增资本借：盈余公积贷：股本资本公积盈余公积分配股利：借：盈余公积—任意盈余公积贷：应付股利股本（股票股利）公益金的使用借：固定资产—非生产用贷：银行存款借：盈余公积—公益金贷：盈余公积—任意盈余公积利润分配利润分配的顺序提取法定盈余公积和法定公积金支付优先股股利提取任意盈余公积支付普通股股利利润分配所用科目根据具体内容开设明细科目提取盈余公积从本年利润中转；分配时从应付利润转利润分配的明细科目设置其他转入提取法定盈余公积提取法定公益金应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作股本的普通股股利未分配利润帐务处理用盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配—其他转入提取盈余公积金借：利润分配—提取法定盈余公积—提取法定公益金—提取任意盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积—法定公益金—任意盈余公积分配现金股利或利润借：利润分配—应付优先股股利—应付普通股股利贷：应付股利分配股票股利借：利润分配——转作股本的普通股股利贷：股本资本公积利润分配表一.净利润加：年初未分配利润其它转入二.可供分配的利润减：提取法定盈余公积提取法定公益金提取职工奖励，福利基金，提取储备基金提取发展基金利润归还投资三.可供投资者分配的利润减：应付优先股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作股本的普通股股利（股票股利）四.未分配股利