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非货币性交易NonmonetaryTransactions一、非货币性交易有关概念二、会计处理思路及步骤三、具体运用问题思考一、非货币性交易有关概念1.非货币性交易(NonmonetaryTransactions)：–交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。2.货币性资产与非货币性资产–货币性资产(MonetaryAssets)：持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产。返回如：现金银行存款应收款项等等……3.非货币性交易的确认原则–非货币性资产(NonmonetaryAssets)：货币性资产以外的资产如：存货固定资产无形资产股权投资等等……涉及少量货币性资产的按如下公式确认：收到补价企业：支付补价企业：3.非货币性交易的确认原则不涉及货币性资产的直接确认收到的补价换出资产公允价值≦25%支付的补价换出资产公允价值＋支付的补价≦25%返回例题如：–1张桌子交换5把椅子。–双方都认为价值相等，不必再补付任何款项。–直接确认为非货币性交易总结如：甲：1张桌子（100元）乙：1把椅子（80元）乙需另支付20元钱给甲，即支付补价20元对于甲：对于乙：（收到的补价）20（换出资产公允价值）100≦25%（支付的补价）20（换出资产公允价值）80＋（支付的补价）20≦25%结论：1.可以确认为非货币性交易2.双方的计算口径一致返回即：补价交易约定的全部金额≦25%二、会计处理思路及步骤贷：“换出资产”（账面余额）返回解答“换出资产”的备抵银行存款应交税金（相关税费）“换入资产”借：换出资产账面余额－备抵＋相关税费－收到的补价＋应确认的收益银行存款（收到的补价）营业外收入——非货币性交易收益（应确认收益）换出资产账面价值＋支付的补价银行存款（支付的补价）总结甲企业乙企业换出资产账面余额短期投资（股权投资）10000无形资产8000公允价值1000010000资料：甲乙企业协商以非货币性资产进行交换，有关内容如下：换出资产备抵短期投资跌价准备1000相关税费现金交纳税费500补价收到补价1600支付补价1600要求：编制甲企业有关非货币性交易的会计分录解答返回无形资产减值准备500应交未交税金300要求：编制乙企业有关非货币性交易的会计分录8400总结短期投资跌价准备账户短期投资账面余额＝10000短期投资账面价值＝10000－1000＝9000短期投资10000短期投资跌价准备1000返回解答返回原题借：无形资产10000贷：短期投资10000短期投资跌价准备10009000现金500+500营业外收入——非货币性交易收益160银行存款1600－1600+160非货币性交易应确认收益收到补价的企业才能确认交易收益。收益确认的金额：返回则：上例中甲企业应确认收益为：应确认的收益＝1－换出资产账面价值换出资产公允价值×补价应确认的收益＝1－900010000×1600=160总结原题三、具体运用1.短期投资2.应收账款3.存货4.固定资产5.无形资产及长期投资6.涉及多项资产的同时转入返回1.短期投资返回8060“换入资产”借：10000贷：短期投资1000短期投资跌价准备500现金160营业外收入——非货币性交易收益1600银行存款注意事项：换出投资：短期投资跌价准备换入投资：无2.应收账款返回应收账款换入或换出，属于债务重组，基本原则和思路与非货币性交易相似，但基于债权债务业务的特殊性，在具体做法上有些不同，将另开专题讲述。3.存货返回8060“换入资产”借：10000贷：存货1000存货跌价准备500现金1700应交税金——应交增值税（进项税额转出）1600银行存款160营业外收入——非货币性交易收益9760注意事项：换出存货：存货跌价准备，进项税额转出换入存货：进项税额（按发票金额）换入存货核算返回8060存货借：10000贷：“换出资产”1000“换出资产”备抵500现金1700应交税金——应交增值税（进项税额）1600银行存款160营业外收入——非货币性交易收益63604.固定资产返回8060“换入资产”借：10000贷：固定资产清理1000固定资产减值准备500现金1600银行存款160营业外收入——非货币性交易收益注意事项：换出固定资产：减值准备准备，固定资产清理换入固定资产：无5.无形资产及长期投资返回注意事项：换出无形资产：无形资产减值准备换入无形资产：无注意事项：换出长期投资：减值准备，有关溢折价、股权投资差额一并在长期投资账户中转出换入长期投资：无6.涉及多项资产同时转入换入资产价值确定步骤：1)确定换入资产总价值2)按各换入资产的公允价值占全部换入资产的公允价值的比重，分配计算。3)按换入资产内部各项目公允价值占此类换入资产公允价值的比重，分配计算。返回其中2）、3）条比重计算公式：先总后分原则：先大类，后小类例题个别换入资产公允价值∑换入资产公允价值例题资产公允价值换入资产存货库存商品5000（其中票载增值税：680）原材料3000（其中载增值税：510）固定资产设备10000长期股权投资A公司8000B公司6000换出资产无形资产商誉23000减值准备：1000另该非货币性交易以银行存款支付补价7200元，并以银行存款交纳相关税费800。要求：试确定各换入资产的价值并做相应会计分录解答返回解答步骤：1.确定换入资产总入账价值：23000+8000-1000＝300002.确定各资产项目的入账价值返回80008000+10000+14000＝7500存货＝30000×100008000+10000+14000＝9375固定资产＝30000×3.确定各资产账户入账价值140008000+10000+14000＝13125长期股权投资＝30000×分录存货长期股权投资存货：50005000+3000＝4687.5库存商品＝7500×减：进项税额680，则＝4007.530005000+3000＝2812.5原材料＝7500×减：进项税额510，则＝2302.5长期股权投资：80008000+6000＝7500A公司＝13125×60008000+6000＝5625B公司＝13125×分录步骤原题23000贷：无形资产——商誉1000无形资产减值准备银行存款8000存货——库存商品借：固定资产——设备长期股权投资——A公司存货——原材料长期股权投资——B公司应交税金——应交增值税（进项税额）4007.5937511902302.556257500原题步骤总结与问题思考本节重点是两个公式和一个确定。–两个公式：–换入资产入账价值的确定。返回非货币性交易的定性公式非货币性交易应确定收益公式问题思考：1.非货币性交易与正常交易，两者有何不同？对利润、资产等会计指标产生怎样的影响？2.有关换入资产入账价值的规定，更倾向于谨慎性原则还是客观性原则？参考文献课后作业非货币性交易与正常交易的区别货币性交易（MonetaryTransactions）：借：存货——桌子80000贷：银行存款30000收入500001000把椅子（50000元）1000张桌子（80000元）支付补价30000元。每把椅子原账面价值10元。借：成本10000贷：存货——椅子10000返回非货币性交易（NonmonetaryTransactions）：借：存货——桌子40000贷：存货——椅子10000银行存款30000结论：不确认利润，记入存货成本，在存货消耗年度转损益结论：当期确认利润40000有关换入资产入账价值客观性原则。（如：按换入资产公允价值入账）借：存货——桌子80000贷：存货——椅子10000营业外收入70000结论：当期确认利润70000返回1000张椅子（80000元）1000张桌子（80000元）椅子的账面价值为10000元谨慎性原则（如：按换出资产账面价值入账）：借：存货——桌子10000贷：存货——椅子10000结论：记入存货成本，在存货消耗年度转损益参考文献《企业会计准则》——非货币性交易2000年《企业会计制度》2001年《中级财务会计》中国地质大学出版社谢明香美国的会计原则意见书第29号——非货币性交易的会计（APB29）中华财会网美国会计协会（AmericanAccountingAssociation）返回