工程经济自考版第七章

-78-第七章成本控制与分析第一节生产成本控制的要求与内容一、生产成本控制概念成本控制包括生产过程前的控制和生产过程中的控制。生产前成本控制主要是在产品研制和设计过程中，对产品的设计、工艺、工艺装备、材料选用等进行经济分析和价值分析的，用最低的成本实现产品的必要功能，以符合预期目标成本的要求。简言之就是生产前从设计上控制产品预计成本。生产过程中的控制：就是在产品制造过程中，对成本形成的各因素按照一定的控制标准，严格加以监督，发现偏差及时采取有效措施加以纠正，使生产过程中各种资源的消耗和费用开支限制在预先规定的标准范围之内。简言之就是在生产过程中实际控制成本。二、生产成本控制的程序和要求生产成本控制的程序（1）制定成本控制标准（2）揭示成本差异（3）及时纠正偏差生产成本控制的要求：（全程全员事前控）（1）生产成本控制必须贯穿于生产活动的全过程：费用审批制度、记录数据、定额管理。（2）生产成本控制必须实行全员控制：分级归口控制责任制，层层落实。（3）生产成本控制必须抓事前控制：制定目标成本。三、生产成本控制的内容1、控制设计成本：即注意产品的设计方案，好的设计可以省一大笔钱。2、控制资源消耗：这是管理方面内容包括①控制材料消耗、②控制劳动消耗和③生产设备的使用。3、控制费用开支：要精打细算，按定额和预算花钱。4、控制产品质量：推行全面质量管理。-79-第二节标准成本一、标准成本的作用与分类标准成本是指在现有的生产技术水平和有效的经营管理条件下、经过努力而应达到的先进可靠的成本标准，是一种预期的成本目标。(一)标准成本的作用：1、用于控制成本实际成本与标准成本之间的差异额称为成本差异。实际成本超过标准成本，成本差异表现为正数，称为不利差异或逆差；反之……2、用于决策3、减少成本核算的工作量（二）标准成本的分类1、按标准成本适用期限得长短分：①现时标准成本和②基准标准成本，前者是短期性的，后者为长期固定的标准。2、按标准成本的效率水平分：①理想标准成本、②过去平均业绩标准成本和③能实现良好业绩的标准成本。最后一个算是前后两者的折中，通常就称预期标准成本，用得较多。二、标准成本的制定标准成本由直接材料、直接工资等直接费用和制造费用所组成。标准成本制定的基本形式是数量乘以价格标准。各项标准成本制定要点是：1、直接材料标准成本直接材料是指在生产过程中直接消耗于产品生产的各种物资，包括生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。直接材料标准成本是以各种材料的标准消耗量和标准价格相乘确定的。2、直接工资标准成本直接工资是指生产过程中从事产品生产人员的工资性消耗。直接工资标准成本是按单位产品的标准工时与标准工资率相乘确定的。3、制造费用的标准成本制造费用是指发生在生产单位的间接费用，包括……。制造费用的标准成本是按单位产品的标准工时与制造费用分配率标准相乘确定的。产品标准工时是生产单位产品所需的直接人工小时或机器台时。三、产品标准成本的测算-80-1、新产品标准成本的测算新产品标准成本是指新产品投产后再正常生产经营条件下单位产品应达到的成本水平。（1）采用价格成本法：顾名思义，就是根据一个事先分析确定的有竞争力的价格（它包括成本、目标利润和税金），然后根据这个价格和价格系数（也就是价格和成本之间的比例），就可以得到标准成本了：C标=PM/βCCPi生产成本＝＝价格系数单位产品应纳税金单位产品目标利润＝总成本价格总CPi＝价格系数MPC＝标准成本标(2)采用概算法：这个更简单，就是根据新产品中的料（M）、工（L）、费来算，费指制造费用，知道了料和工，就可以根据一个系数γ算出费，三个成本相加即可。所以：C=（M＋L）（1＋γ）2、老产品的标准成本的计算老产品又称可比产品。可比产品的标准成本测算包括可比产品的成本降低率、降低额和单位标准成本的测算。(1)可比产品的成本降低率的测算％本期总产量上期产品单位成本额本期可比产品成本降低率＝本期可比产品成本降低100具体步骤见课本194页：①根据上期实际成本数据，计算各类费用在单位成本中所占比重，用百分比表示。②测算本期采用生产技术措施后，有关技术经济指标的变动比率，如材料、动力消耗降低率，用百分比表示。③分项测算各指标变动对本期成本降低的影响，如：材料（能源）单位消耗定额降低对成本降低的影响=上期单位成本中材料（能源）费用比重材料（能源）消耗定额降低百分比比劳动生产率提高的百分平均工资增长的百分比本中工资费用比重低的影响＝上期单位成工资费用变动对成本降111产量增长的百分比制造费用增长的百分比本中制造费用比重低的影响＝上期单位成制造费用变动对成本降111-81-材料（能源）价格变动对成本降低的影响=上期单位成本中材料（能源）费用比重材料（能源）价格变动的百分比④分项测算结果相加，求得本期产品成本降低率。(2)可比产品的成本降低额测算本期产量率本期可比产品成本降低成本额＝上期可比产品单位本期可比产品成本降低(3)单位标准成本的测算成本降低率本期可比产品本＝上期可比产品单位成本期可比产品单位成本1例题1：-82-第三节生产成本的控制一、生产成本的事前控制主要是标准的制定，如设计目标成本、费用预算、材料定额、工时定额、工艺成本、工序成本、零部件成本等等。1、生产成本的事前控制就是目标控制。这阶段应作的工作有：建立组织系统，确定成本控制对象；健全用人制度，做到人尽其才；确定最佳作业方法；进行人员培训，提高职工素质；制定材料消耗标准或定额；编制制造费用预算；制定工时消耗标准或定额；确定材料单价和工资率；向职工公布规定的标准和限额；建立必要的奖惩制度等。2、费用预算最好按固定制造费用和可变制造费用分别编制。编制方法由静态预算法、弹性预算法和零基预算法几种。静态预算法是以过去的实绩为基础，根据计划年度的需要决定增减编制而成。弹性预算是能适应企业计划期内任何业务活动水平的一种预算，能反映出某种业务活动水平的开支费用，特点：一是以某一“业务范围”为基础，而不是固定在某一业务水平的一种预算；二是具有“动态”的性质，即如果业务量发生变化，衡量尺度也随之调整。零基预算法是不按过去的实践，而按照经营管理目标需要，以零点为基点编制预算。3、生产成本的估算：这和标准成本的测算不是同样的概念。这是指在设计阶段，利用价值工程原理，从用户要求的功能出发，对产品进行功能分析，消除设计上各方面的不合理因素，将成本控制在目标成本以内。这就用到了估算方法。(1)同类产品：因为是同类产品，则成本中的工资和制造费用是一样的比例，所不同的是新方案的材料费不一样。因此，根据费用构成比（第一章）（料工费的构成比）可以得到：010101GGLLMM得到：00110011LGLGLMML和同类产品生产成本为：1111GLMC00111000FMMMCFGL得到令(2)类似产品：-83-这种情况下，制造费用系数不变，工资有变化，材料费用不按相同的比例关系发生变化：如果类似产品结构合理，加工简便，而使工资降低了ΔL（01LL），则类似产品的工资费用L1为：00001%1001%100LPLPLLLLLL%100010LLLPL式中011000%1001FPMCFGLL得到令(3)非同类产品：此类情况下，两者的制造费用系数不相等。由于产品采用了各种合理化措施，采用了较昂贵的加工设备，制造费用系数必然要提高，工人的工资也相应地起变化。（比上面的公式，又多了一个变化）二、生产成本的执行控制重点要放在基层。包括材料控制、工时控制、材料价格控制、工资率的控制和制造费用的控制。（就是对料、工、费的控制）1、材料控制2、工时控制：工时分定额时间和非定额时间两部分。定额时间由作业时间、布置工作地时间、休息及生理需要时间和准备终结时间；非定额时间是指在一个工作班内因停工而损失的时间或执行非生产性工作所消耗的时间。3、材料价格控制4、工资率的控制5、制造费用的控制-84-第四节生产成本差异分析和计算成本差异分析是对成本控制的一种有效方法，成本差异是在生产过程中发生的，是指实际成本标准成本的差额。这个计算包括料、工、费三项差异。这里的计算公式相当简单，总结起来就是：成本差异＝实际发生额－标准额。一、直接材料成本差异的分析和计算直接材料差异分为材料用量差异和材料价格差异两部分。计算公式：材料用量差异=(实际用量-标准用量)×标准价格(量差)材料价格差异=(实际价格-标准价格)×实际用量（价差）材料成本差异=材料用量差异+材料价格差异更简单的直观的:材料成本差异＝实际价格×实际用量－标准价格×标准用量分析：材料成本差异为正值为不利差异，反之为有利差异，因为实际成本大于标准成本时自然是不利的。造成材料用量差异的主要原因有：①生产技术上的原因，如产品设计的变更，制造工艺的改造等；②机器设备性能方面的原因，如个别设备性能不良，造成材料使用中的过量耗费等；③材料的质量，规格不符合要求，如材料进货质量不符合要求等；④工人操作技术水平的原因；⑤加工搬运中的损坏。形成价格差异的主要因素有：购入材料价格的影响；运输地点和运输方式差异的影响；材料在途损耗的影响；材质优劣和采购费用高低的影响等。二、直接人工成本差异的分析和计算：直接人工效率差异=(产品实际工时－产品标准工时)×标准工资率(量差)直接人工工资率差异＝(实际工资率－标准工资率)×产品实际工时（价差）直接人工成本差异＝直接人工效率差异+直接人工工资率差异最简单公式：直接人工成本差异＝产品实际工时×实际工资率－产品标准工时×标准工资率。人工效率差异是考核每个工时生产能力的指标，使生产效率高低的具体表现。影响因素有：①产品设计改进、工艺过程变化；②加工手段和设备状况的改变；③加工批量变动引起的准备时间长短的变化；④材料供应不合规格造成加工时间延长；⑤生产车间管理组织不善，造成工时浪费；⑥生产工人劳动纪律不严，劳动态度不好和熟练程度差造成的工时浪费等；⑦技术革新措施应用好坏形成工时耗费的增减等。影响工资率的主要因素有：企业工资总额的变动和生产工时总额的变动。影响工资总额的因素是职工人数的增减、工人工资的调整、工资级别结构变化、工资性津贴的变化、工龄-85-的长短等；影响声场工时总额的因素是出勤率和工时利用率的高低等。三、可变制造费用差异的分析和计算：可变制造费效率差异＝(产品生产实际工时-产品生产标准工时)×可变制造费标准分配率可变制造费开支差异＝(可变制造费实际分配率－可变制造费标准分配率)×产品实际工时可变制造费用差异＝可变制造费效率差异+可变制造费开支差异直观公式：可变制造费用差异＝产品实际工时×可变制造费实际分配率－产品生产标准工时×可变制造费标准分配率可变制造费用差异是反映工时利用对制造费用开支的影响，产生可变制造费效率差异的主要原因是在工时耗费的增减上，如车间管理不善，劳动纪律松弛，技术革新开展不利，以及产品、工艺、设备的改变，材料供应不良等造成的工时损失。可变制造费用开支差异反映车间各项费用明细在用量方面的浪费或节约。四、固定制造费用差异的分析和计算固定制造费用差异＝实际固定制造费－标准固定制造费由于固定制造费用具有在一定产量范围内不随产量变动而变化的特点，实际工时与计划工时不可能完全一致，会出现。当实际工时小于计划工时，说明生产能力利用程度未能达到规定水平，单位产出的固定制造费就大，反之，则表明生产能力利用程度超过了计划规定水平，单位产出的固定制造费用就小。固定制造费用效率差异=（产品生产实际工时-产品生产标准工时）×固定制造费用标准分配率固定制造费用开支差异=实际固定制造费-预算固定制造费固定制造费用能力差异=预算固定制造费用-（固定制造费用标准分配率×产品实际工时）固定制造费用差异=效率差异+开支差异+能力差异固定制造费用标准分配率=预算固定制造费用/计划工时计算不难，关键在于理解差异的本质，从已知条件中