存货发出业务常见的会计造假手法分析

1存货发出业务常见的会计造假手法分析来源：-时间：2009-3-910:41:42字体：大小【我要纠错】存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。1存货的计价方法各有其优缺点和适用范围，企业应根据自身实际生产经营管理的需要和实际情况并结合每一种计价方法的特点来选用存货计价方法。但在实际工作中存在一些问题，主要表现是：（1）一些材料种类不多，材料管理制度不够健全的小型工业企业选用计划成本对材料进行日常核算，造成材料计划成本的制定缺乏依据和稳定性；而一些材料品种较多的大型工业企业却采用实际成本进行材料的核算，从而增加了核算的工作量，不能适应材料管理和核算的需要。对这类问题，审查人员首先应了解该企业选用何种方法，然后调查该企业材料管理和核算方面的基本情况，确定选用方法的合理性。（2）采用实际成本核算材料或商品产成品的工商企业，不能根据材料、商品的变动状况、物价走势、管理要求2确定合理的存货发出计价方法。如有些企业存货的增减变动比较频繁，品种规格较多，一般应采用加权平均法计算出发出成本，但却选用了个别计价法，从而增加了核算工作量，也给业务、仓库等部门的管理工作增加了难度。此类问题主要是由于被查企业没有将自身实际情况与每种计价方法的适用范围、特点结合起来。审查人员应首先询问企业有关人员，了解其方法选用情况，在此基础上，调查企业材料、商品的变动情况，并查阅有关存货明细账贷方记录及对应账户(如“生产成本”“商品销售成本”)的记录，确定被查企业选用的方法是否合理、正确。（3）对低值易耗品、包装物等其他存货的领用采用不适当的摊销方法。如一次领用数量较多、价值较大的低值易耗品、包装物时，采用一次摊销法将其价值全部摊入成本或费用中，影响了会计信息的准确性和前后各期的可比性。对这类问题，审查人员应审阅“低值易耗品”“包装物”账户明细账的贷方记录及“管理费用”、“经营费用”“生产成本”等账户的明细账，确定被查企业是否存在上述问题。2根据会计制度规定，企业可以根据自身的需要选用制度所规定的存货计价方法，但选用的方法一经确定，年度内不能随意变更，如确实需要变更，必须在会计报表中说明变更原因及对财务状况的影响。但在实际工作中存在随意变更3计价方法的问题，违反了会计的一致性、可比性原则，造成会计指标前后各期口径不一致，缺乏可比性。有些企业甚至人为地通过变更计价方法来调节生产或销售成本，调节当期利润。如某企业某年选用先进先出法计算发出存货的成本，但由于受多种因素的影响，该商品购进价格上扬时，改用后进先出法计算发出成本，购进价格下降时再用先进先出法，使该商品在同一会计年度内先进先出和后进先出法交替使用。对此类问题审查人员应查阅有关财务指标，分析对比各个会计期间财务指标有无异常变化，并查阅有关存货明细账；核查各期采用的计价方法是否一致，发现线索后，通过询问当事人等形式查证问题。3有些企业为了达到隐匿或虚报收益的目的，采用各种不正当的手段，多计或少计发出存货的成本。主要表现在以下几个方面：（1）材料按计划成本核算的工业企业，有意确定较高的计划成本，使计划成本远远高于实际成本，表现为“材料成本差异”贷方余额，领用材料时按计划成本数额转入“生产成本”等账户，但月末结转材料成本差异时，故意以较低的成本差异率调整发出材料的计划成本，隐匿利润；有些企业则相反，有意确定较低的计划成本，并以较低的成本差异率高估发出材料的计划成本，达到虚报利润的目的，造成企4业虚盈实亏。上述问题留下的线索一般表现为材料成本差异率与以前各期相比有较大的波动，当期生产成本、销售成本利润等指标呈现较大波动状况等，审查人员应通过审阅、核实会计资料，复核被查企业有关计算结果等形式发现线索，然后再作进一步的调查、询问和查证。（2）采用售价金额核算的零售企业，平时按售价结转商品销售成本并注销库存商品，但月末计算商品进销差价率时，故意通过减少“商品进销差价”数额、增加“库存商品”余额的方式，使当前进销差价率低于正常水平，这样，已销商品分摊的进销差价较少，从而达到多计当期销售成本，少计利润、少纳税金的目的，或作相反处理，达到虚报收益的目的。对于上述问题，审查人员首先应对比各期销售成本及利润水平，看有无异常情况；然后复核各期商品进销差价率，从中发现疑点；然后对照被查企业有关会计资料并调查当事人，确定被查企业问题之所在。（3）对产成品、商品采用实际成本计价的工商企业，计算产成品及商品销售成本时，不按照规定的程序和方法正确地应用计价方法，而是故意多转或少转销售成本。如采用加权平均法计价时，故意按高于或低于正确的加权平均单价的价格计算发出商品或产成品成本；再如根据企业的需要来确定每批商品的单价，达到人为调节成本水平的目的，而不是根据账面记录，按规定的程序和方法确定应采用的单价。5对于上述问题，审查人员应对比各期的销售数量和成本水平，抽查并复核产成品、商品明细账贷方记录，特别是检查被查企业单价的计算结果是否正确，从而发现上述问题的线索。（4）有些企业月末通过虚转成本的方法达到隐匿利润的目的。如有些按实际成本核算材料的工业企业，月末虚拟领料业务，按虚假的原始凭证编制借记“生产成本”贷记“原材料”的凭证，虚增当期生产成本；再如有些工商企业月末结转商品、产成品销售成本时，采用虚转的方法，借记“产品(商品)销售成本”，贷记“产成品”或“库存商品”，使当期销售成本虚增，隐匿利润，少交税款。上述问题发生后一般会表现为“库存商品”、“产成品”、“原材料”等账户总账与明细账不符、账实不符，生产成本或销售成本波动较大等。因此，审查人员应从这些方面入手，审阅被查企业有关存货账户，核对其账实、账账有无不符情况，对比前后各期成本水平，必要时审阅记账凭证和原始凭证，并询问有关业务、仓库当事人，核查有关部门所存原始凭证(如领料单)与会计部门原始凭证是否一致，从中发现疑点，作进一步查证。4(1)存货改变用途或发生非常损失时，在注销相应存货的同时，有意不结转相应的进项税额，以达到多抵扣、少交增值税的目的。对于这类问题，审查人员可以通过审阅有关6存货明细账贷方记录及对应账户，审查相应的记账凭证和原始凭证发现线索，然后作进一步的询问、调查，以查清问题。(2)以报销样品、材料、商品或产成品报损的方式将发出存货私分或出售后存入“小金库”，造成国家财产流失，增加了当期费用。对这类问题，审查人员可以通过查阅存货明细账贷方记录及对应账户发现线索，必要时应查阅相应的原始凭证，复核有关报损原因、领导审批意见，检查有无弄虚作假、上下勾结问题。