帐户与复式记帐的应用

2020/1/21第四章账户与复式记账的运用(一)•第一节工业企业经营过程和成本计算•第二节资金筹集的核算•第三节供应过程的核算•第四节生产过程的核算2020/1/22第一节工业企业经营过程和成本计算2020/1/23一、工业企业经营过程与核算内容1、工业企业的主要经营过程供应过程、生产过程、销售过程2、工业企业会计核算的主要内容资金筹集的核算供应过程核算生产过程核算销售过程核算利润形成和分配的核算资金退出的核算其他业务的核算：购建固定资产、对外投资、债权债务的结算2020/1/24二、成本计算1、成本计算定义成本计算是把供应、生产、销售过程中所发生的各种费用，按一定的成本计算对象进行归集和按一定的标准分配，以计算出各对象的总成本和单位成本的工作。2、成本计算内容（1）材料采购成本＝材料买价＋采购费用（2）产品生产成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用（3）产品销售成本＝已销产品生产成本2020/1/25第二节资金筹集的核算一、企业资金来源渠道（1）企业所有者资本投入，构成“实收资本”；（2）企业向债权人举债，构成企业的负债。二、实收资本的核算•企业所有者对企业投资的形式：增加投资；以企业经营积累转增投资。•企业所有者对企业投资的内容：货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资•账户设置：“实收资本”2020/1/26账户设置注意事项（1）账户的性质（2）账户的用途（3）账户的结构（4）明细账的设置2020/1/27实收资本的核算2020/1/28连续案例【业务1】为扩大经营规模，公司收到投资者追加投资共计1,000,000元。其中：贷币资金300,000元，存入银行；全新固定资产350,000元，材料250,000元，专利权价值100,000元。另外，以盈余公积100,000元转增资本。（1－1）借：银行存款300,000固定资产350,000材料250,000无形资产100,000贷：实收资本1,000,000（1－2）借：盈余公积100,000贷：实收资本1,100,0002020/1/29连续案例【业务2】公司投资者以使用中的固定资产对公司进行投资。该项固定资产的现行市价估计为500,000元，双方协定作价300,000元。借：固定资产300,000贷：实收资本300,0002020/1/210二、银行借款的核算2020/1/211连续案例【业务3】耀华公司为解决生产周转资金的不足，于3月初向银行借入六个月期，年利率为6％的借款20,000元。款项已转入银行存款户。借：银行存款20,000贷：短期借款20,0002020/1/212第三节供应过程的核算2020/1/213一、购建固定资产的核算1、固定资产取得的形式：购入不需安装、购入需要安装、自建。2、固定资产购建成本：至交付使用前的全部支出。3、账户设置：固定资产、在建工程2020/1/214购入固定资产核算（连续案例）【业务4】购入不需安装机器一台，以银行存款支付价款及税金计30,000元。借：固定资产30,000贷：银行存款30,0002020/1/215购入固定资产核算（连续案例）【业务5】购入需要安装设备一台,以银行存款支付价款及税金6,000元，设备运输、安装费用1,000元。借：在建工程7,000贷：银行存款7,000【业务6】上述设备安装完毕,交付使用。借：固定资产7,000贷：在建工程7,0002020/1/216二、材料采购的核算一、材料采购核算的内容(1)购买材料；(2)与供货方进行货款结算；(3)支付采购费用；(4)计算材料实际采购成本。材料采购成本＝买价＋采购费用二、账户设置物资采购、材料、应交税金－应交增值税、应付账款2020/1/217材料采购核算流程图2020/1/218材料采购核算举例【例1】向金山公司购入A材料300千克，售价90,000元，购入B材料700千克，售价140,000元。增值税进项税额39,100元。款项尚未支付。借：物资采购－A材料90,000－B材料140,000应交税金－应交增值税39,100贷：应付账款－金山公司269,1002020/1/219【例2】以银行存款支付采购运杂费1500元。运杂费分配率＝1500÷(300＋700)＝1.5(元/千克)A材料负担＝300×1.5＝450(元)B材料负担＝700×1.5＝1,050(元)借：物资采购－A材料450－B材料1,050贷：银行存款1,500运杂费的分摊标准：数量、重量、体积或买价金额2020/1/220【例3】结转验收入库A、B材料的实际采购成本。A材料的采购成本＝90,000+450=90450B材料的采购成本＝140,000+1,050=141,050借：材料－A材料90,450－B材料141,050贷：物资采购－A材料90,450－B材料141,050【例4】开出转帐支票，以银行存款偿还金山公司的账款269,100元。借：应付账款－金山公司269,100贷：银行存款269,1002020/1/221“物资采购”明细分类账户2020/1/222“材料”明细分类账户2020/1/223第四节生产过程的核算2020/1/224一、生产过程核算的主要内容1、基本概念（1）生产费用：指一定时期内企业生产过程发生的各项耗费。（2）产品成本：为生产某种产品而发生的生产费用。又称为产品的生产成本或工厂成本。（3）直接费用：指为生产某种产品或提供某种劳务而发生的，能够直接确认记入某种产品成本的费用。（4）间接费用：指发生时不能确认应由哪种产品承担，必须先行归集，然后按一定标准分配计入产品成本的费用。2020/1/2252、核算内容（1）生产费用的归集领用的各种材料和辅助材料；支付给职工的工资和按工资总额的一定比例提取的工资附加费；房屋建筑物、机器设备等固定资产的折旧费；发生其他费用。（2）制造费用的分配（3）完工产品成本结转2020/1/226二、生产过程核算的账户设置•生产成本：费用成本账户，用来归集生产过程中发生的全部生产费用并据以计算完工产品的生产成本。•制造费用：费用成本类账户，用来归集和分配为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。•管理费用：损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。•财务费用：损益类账户，用来核算企业为筹集资金而发生的费用。2020/1/227生产过程总分类核算流程2020/1/228三、生产费用归集的核算1、领用材料借：生产成本─Ａ产品×××─Ｂ产品×××制造费用×××管理费用×××贷：材料×××2、工资（1）计算应付工资借：生产成本─Ａ产品×××─Ｂ产品×××制造费用×××管理费用×××贷：应付工资×××2020/1/229（2）支付应付工资借：应付工资×××贷：现金（银行存款）×××（3）按工资总额的14％提取职工福利费借：生产成本─Ａ产品×××─Ｂ产品×××制造费用×××管理费用×××贷：应付福利费×××2020/1/2303、折旧费用(1)什么是固定资产固定资产指使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产。(2)固定资产特点固定资产价值减少与实物减少不同步。(3)固定资产核算使用的账户设置固定资产（原值）累计折旧（损耗）原值增加原值减少固定资产减计提折旧（购入、投（出售、报少冲减折旧入等）废等）累计折旧原值2020/1/231银行存款固定资产制造费用(1)(3)累计折旧管理费用(2)固定资产的核算2020/1/2324、其他费用（1）讨论：耀华工厂2000年3月份费用总额是多少经济业务3月以银行存款预付四个月的仓库租金8,000元。1月预付全年财产保险费24,000元3月预提机器设备修理费6,000元。3月支付一季度借款利息15,000元。3月以银行存款支付当期费用114,400元。2020/1/233收付实现制以款项的实际收到或付出来确定确定本期的收入和费用。经济业务3月以银行存款预付四个月的仓库租金8,000元。1月预付全年财产保险费24,000元3月预提机器设备修理费6,000元。3月支付一季度借款利息15,000元。3月以银行存款支付当期费用114,400元。收付实现制8,00015,000114,4002020/1/234权责发生制以权利和责任是否发生来确定本期收入和费用权责发生制2,0002,0006,0005,000114,400129,400经济业务3月以银行存款预付四个月的仓库租金8,000元1月预付全年财产保险费24,000元3月预提机器设备修理费6,000元。3月支付一季度借款利息15,000元。3月以银行存款支付当期费用114,400元。合计2020/1/235权责发生制和收付实现制比较2020/1/236（2）待摊费用的核算银行存款待摊费用－×费用制造费用（1）预付费用（2）费用摊销管理费用已支付尚待摊销数2020/1/237【业务19】耀华工厂在2000年3月以银行存款预付3、4、5、6四个月的仓库租金8,000元。仓库系车间存放半成品用。方法一：预付租金：借：待摊费用─仓库租金8,000贷：银行存款8,000摊销3月份租金：借：制造费用2,000贷：待摊费用─仓库租金2,000方法二：借：制造费用2,000待摊费用6,000贷：银行存款8,0002020/1/238（3）预提费用的核算银行存款预提费用－×费用制造费用支付预提费用费用管理费用已预提尚未支付数2020/1/239预提费用核算举例【业务21】预提固定资产修理费用6,000元，其中5,000元由车间负担，1,000元由行政管理部门负担。借：制造费用5,000管理费用1,000贷：预提费用6,000【业务22】3月末支付一季度银行借款利息15,000元。(该借款利息中，1月份已预提5,400元，2月份已预提4,600元)借：财务费用5,000预提费用10,000贷：银行存款15,0002020/1/240四、制造费用的分配1、制造费用的分配标准产品耗用工时、生产工人工资、产品机器工时、产品重量、仪表记录等。2、制造费用分配率计算制造费用分配率＝制造费用总额÷∑分配标准3、举例【业务24】按生产工人的工资比率分配耀华工厂2000年3月份归集的制造费用120,000元。制造费用分配率＝120,000÷（60,000+40,000）＝1.22020/1/241续：A产品应负担制造费用＝1.20×60,000＝72,000(元)B产品应负担制造费用＝1.20×40,000＝48,000(元)（4）结转制造费用的会计分录借：生产成本──A产品72,000──B产品48,000贷：制造费用120,0002020/1/242五、产品生产成本的计算与完工产品成本结转计算公式：月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本【业务25】根据计算，耀华工厂3月份完工A产品总成本656,000元，完工B产品总成本343,600元。借：库存商品─A产品656,000─B产品343,600贷：生产成本─A产品656,000─B产品343,6002020/1/243