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財務會計準則公報第三十四號之公布對我國金融市場之影響財政部常務次長陳樹九十三年五月十二日簡報大綱壹、緣起貳、新公報之規範重點參、新公報與現行公報規定之差異及應有之配套措施肆、新公報對我國金融市場及相關參與者之影響伍、結語壹、緣起一、資訊公開與公司治理資訊揭露與透明度（DisclosureandTransparency）是經濟合作暨開發組織（OECD）與亞太經合會（APEC）公司治理的原則之一，亦是由市場力量驅使公司重視股東與債權人權益的重要基礎，其內涵為公司應確保及時與真實的揭露公司所有的重大資訊。財務報表係企業定期公開資訊中重要之一項二、會計資訊之有用性攸關性（公平價值）VS.可靠性（歷史成本）三、美國發生企業醜聞案後對財務報表資訊揭露之檢討沙氏法案第四號規範加強資產負債表外交易、特殊目的個體等資訊之揭露、為高階財務主管建立道德規範及發行公司應即時揭露資訊。四、近年來新金融商品發展日新月異，企業操作新金融商品之風險應反映於財務報表中運用財務工程、電腦科技於新金融商品之創新金融商品之風險可能導致公司倒閉：如霸菱案必須兼顧金融商品之創新與相關資訊之透明化五、提升我國會計原則與國際調和國際會計準則委員會（IASB）之準則公報漸成為國際主流國際會計準則公報第三十九號（IAS39）確立金融工具以公平價值為主之衡量原則「健全企業會計制度推動改革小組」之「提升會計原則與國際調和」分組會議決議，針對差異較大且我國尚無完整會計處理規範之金融商品交易、資產減損及無形資產交易等訂定會計處理準則公報貳、新公報之規範重點一、精神參酌國際會計準則第三十九號，引進公平價值會計之觀念，明訂金融商品應以公平價值評價、衍生性金融商品須入帳並以公平價值評價。此項規定與我國目前以成本或成本與市價孰低作為資產衡量基礎、衍生性商品只須揭露無須入帳等規定，存有重大差異，也會對現有處理方式造成衝擊。二、適用範圍：規範所有金融商品之會計處理，惟排除下列九項金融商品之適用：採權益法評價之長期股權投資租賃產生之權利及義務，但嵌入於租賃之衍生性商品適用企業在退休辦法下之權利及義務保險合約產生之權利及義務，但嵌入於保險合約之衍生性商品適用企業發行之權益商品，包含被分類為該企業業主權益之選擇權、認股權及其他金融商品，但持有者之會計處理適用保證人於債務人無法償還債務時，必須代為清償之財務保證合約(包含信用狀)，但保證合約之支付金額決定於特定變數之變動、適用財會第三十三號公報之除列所產生之財務保證適用本公報企業合併所產生之或有價金根據氣候、地質或其他實體變數而付款之合約原始產生之放款及應收款三、金融資產及金融負債之分類交易目的之金融資產及金融負債：係指企業原始認列時指定為「交易目的」之金融資產或「交易目的」之金融負債。持有至到期日之金融資產：係指具有固定或可決定之收取金額及固定到期日，且企業有積極意圖及能力持有至到期日之金融資產。備供出售之金融資產：係非屬以上兩類及非屬原始產生之放款及應收款等類別之金融資產。四、金融資產及金融負債之原始衡量及續後評價（公平價值會計）原始衡量：企業原始認列金融資產或金融負債時，應以成本衡量續後評價：原則上，金融資產之續後評價以公平價值衡量；金融負債之續後評價以攤銷後成本衡量。因公平價值變動而產生之損失或利益，應列為當期損益或業主權益調整項目。公平價值之決定方法：應依金融商品有無活絡市場，採取不同之評價方法衡量。五、依金融資產分類不同採取不同之評價方法金融資產分類衡量方法帳列金額變動之處理交易目的公平價值當期損益持有至到期日攤銷後成本當期損益（攤銷數）備供出售公平價值股東權益六、公平價值之衡量準則活絡市場－公開報價無活絡市場•最近交易之市場交易•以評價方法估計公平價值七、避險交易會計處理避險會計有其嚴格之適用條件，依其避險目的之不同可分為：(一)公平價值避險、(二)現金流量避險、(三)國外淨投資之避險、（四）不適用避險會計之避險。通常係以互抵之方式，認列避險工具及被避險項目之公平價值改變所產生之損益影響數，並依避險目的不同，分別列為當期損益或業主權益調整項目。八、強化應揭露之事項除依財會準則公報第二十七號「金融商碞之揭露」所規定之事項揭露外，並依本公報第118至121段規定揭露。本公報主要要求揭露之重點：1.各類金融資產與金融負債之公平價值相關資訊2.金融商品相關會計政策、會計方法選擇之重要資訊3.避險會計處理之相關資訊4.現金流量避險及國外營運機構淨投資避險之額外應揭露資訊九、適用日期：訂有兩年緩衝期，規定於會計年度結束日在九十五年十二月三十一日（含）以後之財務報表適用之，且不得提前適用（即九十五年一月一日開始適用）參、新公報與現行公報規定之差異及應有之配套措施一、與現行公報規定之差異：（一）金融資產分類不同：現行：短期投資及長期投資二類未來：以交易目的、備供出售、持有至到期日三類（二）評價方法不同：公平價值法取代成本與市價孰低法有利影響：與公司財務風險管理一致、即時反應績效評估、減少複雜性不利影響：波動性、公平價值之決定、操縱行情（三）金融商品重分類之限制或強制（四）衍生性商品由未入帳改為入帳，並以公平價值評價（五）增列避險會計處理之規定二、會計基金會應配合續辦事項(一)其他公報之配合修訂(二)配合國際會計準則公報第三十九號之修訂持續修訂財會第三十四公報(三)增訂公報釋例，並加強公報之宣導肆、新公報施行後對我國金融市場及相關參與者之影響一、對相關參與者之影響(一)對於企業之影響：財會人員須依公報規定採用適當之評價方法以估計金融商品之價值企業之資訊系統可能須變更，以取得必要之應揭露資訊。當持有之金融商品無活絡市場時，須運用現金流量折現法、選擇權訂價模式或其他市場參與者常用於訂價且可靠之模式，以計算金融商品公平價值。模型參數設定涉及估計，估計一旦變動，結果可能產生重大變動，應加強專業訓練。企業管理當局對於持有金融商品之決策模式會有所改變。（二）對於會計師查核簽證之影響：會計師對於公司自行評估金融商品之公平價值，應如何以客觀合理方式驗證及執行適切之查核程序，未來將成為一大挑戰。故會計師需充實衍生性金融商品之專業知識及培養具備衍生性商品查核技術之查帳人員。（三）對於資訊使用者之影響：資訊使用者可由公司財務報表獲得公司金融商品公平價值資訊，更能幫助閱表者釐定妥適之投資決策。二、對於財務報表提供資訊之影響較具攸關性較具波動性將衍生性商品表外風險予以揭露入帳衍生性商品可能以模型估算公平價值，並據以決定應入帳之評價損益；而模型之參數設定涉及估計，估計一旦變動，可能對財務報表產生重大變動三、相關政府主管機關之因應與配合財務報表編制準則之配合修訂：關於投資分類、期末評價及市價計算等規定，宜配合本公報發布修訂。對特許行業監理機制之調整：對於金融業、保險業、證券業、期貨業等特許事業之監理機制（例如資本適足率之計算、財務比率之計算）宜適時配合調整未實現評價利益於盈餘分配時之限制；研議金融商品之公平價值變動損益是否應提列特別盈餘公積。稅務處理：未實現評價利益是否列為應稅所得，宜由賦稅主管機關研議。四、對於整體市場之影響：將大幅縮小我國會計準則與國際會計準則之差異，有助於我國會計準則與國際接軌。增加我國企業之資訊透明度，有益於國內企業至國際資本市場籌資。提高我國金融市場整體資訊之透明度，加速金融市場國際化。金融商品操作之資訊更加透明化，有助於區域資產管理中心之建立。伍、結語係我國邁向公平價值會計之新里程碑將大幅縮短我國與國際會計準則之差異應及早因應本公報實施後可能產生之影響簡報完畢敬請指教