财务会计第四章金融资产

第四章金融资产第二节交易性金融资产学习方法上，都可按下列四个步骤学习：第一步：初始计量第二步：持有期间计量第三步：处置时（投资收益确认）第四步：期末减值（一）交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产近期内出售，在二级市场购入的证券，为赚取差价金融工具组合的一部分，组合的目的是为了短期获利衍生工具（套期工具、担保合同，公允价值难以可靠取得除外）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产该指定有利于利得或损失的确认与计量相关文件要求按照公允价值为基础进行管理在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定。设置的科目（1）交易性金融资产——成本——公允价值变动（2）公允价值变动损益（3）投资收益取得交易性金融资产借：交易性金融资产应收利息（或应收股利）投资收益（交易费用）贷：银行存款持有期间收到的现金股利或利息，一般情况下作为投资收益借：银行存款贷：投资收益当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时借：银行存款贷：应收利息（或应收股利）处置交易性金融资产借：银行存款（投资收益）贷：交易性金融资产（投资收益）取得交易性金融资产时，已宣告但尚未发放的利息或股利收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。会计处理会计处理取得投资：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）注意归纳应收利息（股利）贷：银行存款（支付的全部款项）分期付息到期还本的债券或分期支付股利的股票：借：应收股利（利息）贷：投资收益思考：一次性还本付息情况，该如何处理？（不做处理）期末计价：借/贷：交易性金融资产——公允价值变动贷/借：公允价值变动损益处置：借：银行存款投资收益贷：交易性金融资产同时，转出原累计计入公允价值变动损益的金额。借\贷：投资收益贷\借：公允价值变动损益以上两分录可以合并。案例2007年3月1日，甬江公司购入A公司股票，市场价值为1500万元，甬江公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。2007年3月15日，甬江公司收到该现金股利50万元。2007年6月30日，该股票的市价为1520万元。2007年9月15日，甬江公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元.要求：根据上述资料进行相关的会计处理。（1）2007年3月1日，购入时：借：交易性金融资产—成本15000000应收股利500000投资收益100000贷：银行存款15600000（2）2007年3月15日，收到现金股利：借：银行存款500000贷：应收股利500000（3）2007年6月30日，公允价值变动损益借：交易性金融资产—公允价值变动200000贷：公允价值变动损益200000（4）2007年9月15日，出售该股票时：借：银行存款16000000贷：交易性金融资产—成本15000000—公允价值变动200000投资收益800000同时，借：公允价值变动损益200000贷：投资收益200000第三节持有至到期投资持有至到期投资一、定义：企业持有的、具有固定到期日的、回收金额固定或可确定的、企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。称为持有至到期投资。说明：金融工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等衍生金融工具金融期货金融期权金融互换净额结算的商品期货等基本金融工具二、特征1、到期日固定、收回金额固定或可确定①是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（投资本金和利息）的金额和时间②由于到期日固定，因此权益工具投资不能划分为持有到至到期投资③如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有到至到期投资2.有明确意图持有至到期指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。3.有能力持有至到期指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一，表明企业没有能力将金融资产持有至到期：①没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产持有至到期；②受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期；③其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。三、与核算有关的几个基本概念1、债券的溢价(◎高回报、高付出)［溢价]：初始成本＞面值，票面利率市场利率（发行时）8%6%如：发行价格110/张＞100元/张票面含义：表明债券发行单位实际支付的利息将高于按市场利率计算的利息。。对投资者而言，表明(先付出后得到)为以后得利先付代价2、债券的折价：◎低回报、低付出[折价］（初始成本‹面值）票面利率市场利率6%8%发行９５元/张＜票面１００元/张；含义：表明债券发行单位今后实际支付的利息低于按市场利率计算的利息。对投资方而言，是今后少得利息而事先得到的补偿。四、会计处理总账科目明细科目持有至到期投资成本利息调整应计利息持有至到期投资到其一次还本付息债券投资的账务处理主要内容分次付息一次还本债券投资的账务处理分期还本分期付息债券投资的账务处理到期一次还本付息债券投资的账务处理摊销未确认融资费用借：持有至到期投资——成本——利息调整（溢价、交易费）贷：银行存款溢价购买购买时1摊销未确认融资费用借：持有至到期投资——成本贷：银行存款持有至到期投资——利息调整（折价、交易费）折价购买到期一次还本付息债券投资的账务处理借：持有至到期投资——应计利息——利息调整贷：投资收益计提利息确认投资收益21.“持有至到期投资——应计利息”=债券面值×票面利率2.投资收益=持有至到期投资的摊余成本×实际利率3.应该摊销的利息调整就为投资收益和应计利息的差额若为溢价购入，则摊销时发生额在贷方成本、利息调整、应计利息各明细科目的余额实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（或一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或使用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在初始确认时，应当计算确定实际利率，并在预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。到期一次还本付息债券投资的账务处理借：银行存款贷：持有至到期投资——应计利息——成本到期收回本息3甲公司属于工业企业，2007年1月1日，支付价款1000万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率4.72％(即每年利息为59万元)，本金和利息最后一次支付。不考虑所得税、减值损失等因素。举例该持有至到期投资是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算的。则甲公司所购买债券的实际利率R计算如下：(59+59+59+59+59+1250)×（1+R）-5=1000，由此得出R≈9.05％年份期初摊余成本A实际利息B现金流入C期末摊余成本D=A+B-C07100090.501090.5081090.598.6901189.19091189.19107.6201296.81101296.81117.3601414.17111414.17130.83*15450注：标*数字考虑了计算过程中出现的尾差调整。(1)2007年1月1日，购入债券借：持有至到期投资——成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资——利息调整250(2)2007年12月31，确认实际利息收入借：持有至到期投资——应计利息59——利息调整31．5贷：投资收益90．5(3)2008年12月31，确认实际利息收入借：持有至到期投资——应计利息59——利息调整39．69贷：投资收益98．69(4)2009年12月31，确认实际利息收入借：持有至到期投资——应计利息59——利息调整48．62贷：投资收益107．62(5)2010年12月31，确认实际利息收入借：持有至到期投资——应计利息59——利息调整58．36贷：投资收益117．36(6)2011年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和利息等借：持有至到期投资——应计利息59——利息调整71．83贷：投资收益130．83借：银行存款1545贷：持有至到期投资——成本1250——应计利息295分次付息一次还本债券投资的账务处理摊销未确认融资费用借：持有至到期投资——成本——利息调整贷：银行存款溢价购买购买时1摊销未确认融资费用借：持有至到期投资——成本贷：银行存款持有至到期投资——利息调整折价购买分次付息一次还本债券投资的账务处理借：应收利息持有至到期投资——利息调整贷：投资收益计提利息确认投资收益21.“应收利息”=债券面值×票面利率2.投资收益=持有至到期投资的摊余成本×实际利率3.应该摊销的利息调整就为投资收益和应计利息的差额若为溢价购入，则摊销时发生额在贷方成本、利息调整各明细科目的余额分次付息一次还本债券投资的账务处理借：银行存款贷：应收利息收回利息和到期收回本金3借：银行存款贷：持有至到期投资——成本年份期初摊余成本A实际利息B现金流入C期末摊余价值D=A+B-C07100010059104108104110459108609108610959113610113611359119011119011913090举例（1）2007年1月1日，购入债券借：持有至到期投资——成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资——利息调整250借：应收利息59持有至到期投资——利息调整41贷：投资收益100借：银行存款59贷：应收利息59(2)2007年12月31，确认实际利息收入、收到利息等借：应收利息59持有至到期投资——利息调整45贷：投资收益104借：银行存款59贷：应收利息59(3)2008年12月31，确认实际利息收入、收到利息等(4)2009年12月31，确认实际利息收入、收到利息等借：应收利息59持有至到期投资——利息调整50贷：投资收益109借：银行存款59贷：应收利息59借：应收利息59持有至到期投资——利息调整54贷：投资收益113借：银行存款59贷：应收利息59(5)2010年12月31，确认实际利息收入、收到利息等(6)2011年12月31，确认实际利息收入、收到利息和本金等借：应收利息59持有至到期投资——利息调整60贷：投资收益119借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款1250贷：持有至到期投资——成本1250第四节贷款和应收款项教学内容一、应收票据二、应收账款三、预付账款四、其他应收款五、坏账一、应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票不带息商业汇票付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（2）委托收款(5)通知付款(6)划拨款项(3)发出委托收款(4)付款通知收款单位（1）交付票据（7）通知收款出票人：可能是付款人，也可能是收款人承兑人：付款人商业承兑汇票流程付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（4）委托收款(6)交存票款(7)划拨款项(5)发出委托收款(2)承兑后退回企业收款单位（3）交付票据（8）收款通知（1）开票并申请承兑银行承兑汇票流程2、特点：（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。（3）允许背书转让和贴现所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。（3）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。不带息应收票据核算业汇票的核算取得时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销）到期收回时：借：银行存款贷：应收票据到期收不回时：借：应收账款贷：应收票据银行承兑汇票不存在到期收不回的问题甲企业于20