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第6章国际税收2[学习目标]学完本章后，你应该能够：□知晓国际税收的概念、本质及特点□理解税收管辖权的内涵□领会国际双重征税的产生与消除□了解国际避税与反避税措施3本章提要6.1国际税收概述6.2税收管辖权的内涵6.3国际双重征税的产生与消除6.4国际避税与反避税措施4第三节国际税收一、税收管辖权及其应用二、国际双重征税的产生和消除三、国际逃税、避税途径及防止措施四、国际税收协定56.1国际税收概述6.1.1国际税收的概念•指两个或两个以上国家政府行使各自的征税权力，对跨国纳税人进行课税所形成的国家之间的税收分配关系。•广义的国际税收是指各国相互间基于征税权力对从事国际经济活动、具有纳税义务的自然人和法人征收所得税、财产税、关税以及商品税等等所带来的有关国家之间的税收分配关系。•狭义的国际税收主要是指由于对跨国所得征收所得税所带来的有关国家之间的税收分配关系。66.1.2国际税收的产生和发展国际税收的产生•国际税收既是一个经济范畴，又是一个历史范畴，它不是从来就有的，而是历史发展到一定阶段的产物。•国际税收是国际经济交流发展的产物，纳税人收入的国际化是国际税收形成的经济前提。所得税的普遍实施，对跨国所得重叠征税是国际税收形成的直接动因。所得税国际化的特点，必然带来国与国之间的财权利益关系矛盾，这才促使国际税收的最终形成。7国际税收的发展国际税收形成于19世纪末20世纪初，距今还不到200年的历史。纵观国际税收的发展，大致可划分为三个阶段：•国际税收的萌芽阶段。•非规范化的税收协定阶段。•税收协定的规范化阶段。86.1.3国际税收的本质国际税收的本质是国与国之间的税收权力和利益的分配关系。包括两方面内容：国际税收是国与国之间的税收分配关系。国与国之间的税收分配关系是对同一课税对象由哪一国征税和征多少税的税收权益分配问题，也是与相关国家的切身经济利益密切相关的问题。国际税收是国与国之间的税制协调关系。6.1.4国际税收的特点国际税收不同于国家税收。国际税收并不是一个独立的税种。国际税收的征收依据。国际税收的着重点。96.2税收管辖权的内涵税收管辖权的概念•是一个国家自主地管理税收的权利，它是国家主权在税收方面的体现，是国家主权的重要内容。税收管辖权的分类•居民税收管辖权是以国家主权国籍原则为依据行使的一种税收管辖权，通常称为从人征税原则。•收入来源地税收管辖权是以国家主权领土原则为依据行使的一种税收管辖权，通常称为从源征税原则。10居民税收管辖权的应用•自然人居民身份的确定住所标准居所标准国籍标准•法人居民身份的认定登记注册地标准实际管理控制中心所在地标准总机构所在地标准11收入来源地税收管辖权的应用•非居民营业利润来源地的确认•非居民投资和特许权转让所得来源地的确认•非居民个人劳务所得来源地的确认126.3国际双重征税的产生与消除双重税收管辖权•双重税收管辖权是指两个或两个以上的国家各自依据自己的税收管辖权就同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一纳税期限内同时征税。•双重税收管辖权有三种情况：双重居民（公民）税收管辖权双重地域税收管辖权双重居民（公民）和地域税收管辖权13国际双重征税产生的原因•国际双重征税产生的根本原因在于国家间税收管辖权的冲突不同国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权居民身份确认标准的不同收入来源地确认标准的不同14消除国际双重征税的基本方法•免税法•扣除法•抵免法•低税法15免税法•免税法是指居住国政府对本国居民来源于境外并已向来源国政府缴税的所得免于征税的方法。•从根本上消除了因双重税收管辖权而导致的双重课税。•全额免税法•累进免税法16扣除法•扣除法是居住国政府允许纳税人就境外所得向来源国缴纳的税款从国内外应税所得中扣除的一种方法。•纳税人的税收负担水平高，国外所得并没有完全消除重复征税，只是有所减轻。17抵免法•居住国政府按照居民纳税人来源于国内外的全部所得计算应纳税额，但允许纳税人从应纳税额中抵免已在收入来源国缴纳的全部或部分税款。•承认收入来源地管辖权的优先地位，但并不放弃行使居民（公民）管辖权。•直接抵免允许直接抵免的外国税收必须是跨国纳税人直接向来源国交纳的。•间接抵免一般适用于对公司、企业的国外子公司所缴纳的所得税的抵免。186.4国际避税与反避税措施国际逃税•指跨国纳税人利用各种隐蔽的非法手段，使一笔应税收入的税收管辖权落空，从而达到不交或少交有关国家税法和国际税收协定要求应纳税款目的的行为。国际避税•是一种合法行为，指跨国纳税人利用各国税法的漏洞与各国税法间的差距，通过变更纳税人身份、改变经营地点和方式或转移应税收入等办法减轻税负。6.4.1国际逃税与国际避税19•从高税国移居到低税国或避税地•跨国关联企业把集团的部分利润从高税国转移到低税国实现•利用滥用国际税收协定避税•选择有利的公司组织形式避税6.4.2国际避税的主要途径20本章小结□国际税收是国际经济交流发展的产物，纳税人收入的国际化是国际税收形成的经济前提。随着纳税人所得国际化和世界各国普遍采用所得课税后，必然带来国与国之间的财权利益关系矛盾，这些都促使了国际税收的最终形成。□国际税收的本质是国与国之间的税收权力和利益的分配关系。国际税收的征收依据是各国政府拥有的税收管辖权。□国际上对税收管辖权的确定有属人和属地两种原则。□税收管辖权的三种类型：公民税收管辖权、居民税收管辖权、地域税收管辖权。21□中国所得税的管辖权采取地域管辖权和居民管辖权并行的类型。□各国行使税收管辖权的差异引起了国际间重复征税。□双重税收管辖权的类型：双重居民（公民）税收管辖权、双重地域税收管辖权、双重居民（公民）和地域税收管辖权。□消除国际间重复征税的基本方法有：免税法、扣除法、抵免法和低税法。