贷款业务的核算 金融会计

第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算第二节票据贴现的核算第一节贷款业务概述一、贷款业务贷款业务是银行按照有借有还的原则，借出货币资金并收取一定利息的一种信用活动，是商业银行的一项主要资产业务。二、贷款的种类1.按期限长短：短期贷款、中长期贷款。2.按发放的基础：信用贷款、担保贷款、票据贴现。3.按银行承担的责任：自营贷款、委托贷款。三、贷款的意义1.对银行而言：贷款是一项主要的资产业务，贷款利息是银行收益最主要的来源；2.对社会而言：贷款是社会经济发展的发动机、助推器；3.对国家而言：贷款的政策取向是宏观调控的重要手段。贷款资产占总资产70%左右贷款利息收入占总收入70%左右贷款业务的核算一、信用贷款的核算（一）含义信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放贷款，而无需提供担保的一种贷款方式。（二）过程逐笔申请、逐笔审核、确定期限、到期归还。（三）发放对象经营状况好，经济实力雄厚，信誉度高的企业和个人。（四）会计处理方法1.会计科目：“贷款”核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款等。本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。“利息收入”核算企业确认的利息收入，包括发放的各种贷款、与其他金融机构之间发生的资金往来业务等实现的利息收入。金融资产的后续计量：实际利率法利息收入：摊余成本*实际利率贷款的摊余成本=初始确认金额扣除：已偿还本金加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除：已发生的减值损失实际利率法：是指按照发放贷款的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。实际利率：是将该贷款在预计期限内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。2.基本账务处理发放贷款借：贷款——×贷款（本金）（合同本金）贷：吸收存款——×单位（实际支付的金额）贷款——×贷款（利息调整）（差额）资产负债表日借：应收利息（合同本金×合同利率）贷款——×贷款（利息调整）差额贷：利息收入（摊余成本×实际利率）到期收回（1）利息调整的处理借：应收利息（合同本金×合同利率）贷款——×贷款（利息调整）差额贷：利息收入（摊余成本×实际利率）（2）本金的收回借：吸收存款——活期存款——×单位贷：贷款——×贷款（本金）——×单位应收利息例：20×5年1月1日，A银行向B企业发放一笔5年期信用贷款本金5000万元，每年1月1日收取利息。实际贷放给B企业的款项为4900万元，合同年利率为10%。合同约定贷款利息每年1月1日收取。通过计算做出该笔贷款相关的会计分录。10％：500×3.790787＋5000×0.620921＝500011％：500×3.695897＋5000×0.593451＝4815.21经测算，实际利率为：10.54％（1）20×5年1月1日，发放贷款时借：贷款—信用贷款（本金）—B企业5000贷：吸收存款—活期存款—B企业4900贷款—信用贷款（利息调整）100（2）20×5年12月31日应收利息：5000×10%=500(万元)利息收入：4900×10.54%=516.46(万元)利息调整：516.46-500=16.46(万元)贷款的摊余成本=4900+16.46=4916.46（万元）借：应收利息—B企业500贷款—信用贷款（利息调整）16.46贷：利息收入516.46（3）20×6年1月1日，收到利息时：借：吸收存款—活期存款—B企业500贷：应收利息—B企业500（4）20×6年12月31日，应收利息：5000×10%=500(万元)利息收入：4916.46×10.54%=518.19(万元)利息调整：518.19-500=18.19(万元)贷款的摊余成本：4900+（16.46＋18.19）=4934.65(万元)借：应收利息—B企业500贷款—信用贷款（利息调整）18.19贷：利息收入518.19收到利息时，同上。以后3期的计算和会计处理，同上贷款到期收回时：借：吸收存款—活期存款—B企业5000贷：贷款—信用贷款（本金）—B企业5000例2:2007年3月12日向利民电器厂发放一笔短期贷款，金额为50万元，期限为3个月，年利率为5.67%，该企业于6月12日准时归还（双方协商确定的结息方式为利随本清）（1）发放贷款时：借：贷款—信用贷款(本金)—利民电器户500000贷：吸收存款—活期存款—利民电器厂户500000（2）期末计息(3月31日、4月30日、5月31日）注：3月12-3月31日，4月、5月分别计算利息3月：500000×20×5.67%÷360=15754月：500000×5.67%÷12=2362.55月：同4月借：应收利息1575(2362.5\2362.5)贷：利息收入1575(2362.5\2362.5)（3）6月12日收回贷款时：利息＝500000×3×5.67%÷12＝7087.5（元）其中：已经计入应收利息的数额为：575+2362.5+2362.5=6300（元）尚未确认利息收入的数额为：7087.5-6300=787.5（元）借：吸收存款—活期存款—利民电器厂户507087.5贷：贷款—信用贷款（本金）—利民电器500000应收利息6300利息收入787.5贷款展期：含义：贷款展期是贷款到期，贷款人因故不能按期归还而申请延长还款期限，经信贷部门审查同意的贷款。展期：短期贷款不超过原贷款期；中期贷款不超过原贷款期的一半；长期贷款不超过三年。次数：借款人申请贷款展期只限一次。贷款逾期：同方向、红蓝字转账借方传票。二、担保贷款的核算（一）概述1.担保贷款的含义担保贷款是在借贷关系中，贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。2.担保贷款的种类按担保方式不同，可分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。（二）会计处理1.保证贷款的会计处理（1）含义：保证贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的担保方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。（2）申请办理的条件：保证人的保证资格；保证人的资金实力和保证意愿；保证人与借款人之间的关系；保证的法律责任。（3）保证贷款的会计处理：同信用贷款。2.抵押贷款的核算（1）含义：抵押贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。（2）抵押贷款的特点A.抵押贷款必须以借款人或第三人的财产作为抵押物，可减少银行贷款的风险B.借款人能以较低的利率获得贷款C.可促使借款人合理使用贷款。（3）抵押物的要求：抵押物：是指借款人或第三人提供的经债权人认可作为抵押物的财产。A.抵押物必须是借款人所有或第三人所有B.抵押物必须能够估价C.抵押物必须容易保存D.抵押物有变现的可能性（4）法律允许抵押的物品A.抵押人所有的房屋和其他地上定着物B.抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产C.抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物D.抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产E.抵押人依法承包并经发包同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权F.依法可以抵押的其他财产（5）法律不允许抵押的物品A.土地所有权B.耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权C.学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施D.所有权、使用权不明或者有争议的财产E.依法被查封、扣押、监管的财产F.依法不得抵押的其他财产（3）抵押贷款的额度：抵押物的现值×抵押率一般按50％——70％的幅度掌握。（4）抵押贷款的会计处理抵押贷款的发放：借：贷款——抵押贷款（本金）—某单位户（本金）贷：吸收存款——活期存款—某单位户（实付款）贷款——×贷款（利息调整）（差额）同时对抵押物进行表外记录，收入：代保管有价值品——某单位户资产负债表日：借：应收利息（合同本金×合同利率）贷款——×贷款（利息调整）差额贷：利息收入（摊余成本×实际利率）（3）到期收回款项时：借：吸收存款——活期存款——某单位户贷：贷款——抵押贷款——某单位户应收利息利息收入同时对抵押物进行表外记录付出：代保管有价值品——某单位户到期未收回时：表外登记：付出：代保管有价值品——某公司收入：待处理抵押品——某公司拍卖抵押物取得收入时：借：吸收存款——活期存款——拍卖公司户（或清算资金往来等科目）贷：贷款—抵押贷款（本金）—某公司户应收利息——某公司户吸收存款—活期存款—某公司户表外登记：付出：待处理抵押品——某公司例3：某商业银行2007年1月1日向宏达公司发放1年期流动资金贷款500万元，该公司以一栋豪华别墅（评估价800万元）作抵押。合同利率5%，假如初始确认该贷款时确定的实际利率也为5%。《贷款合同》约定，利随本清，到期不能归还贷款，银行可直接拍卖抵押物。（1）2007年1月1日，发放贷款时：借：贷款—抵押贷款（本金）—宏达公司户5000000贷：吸收存款—活期存款—宏达公司户5000000同时表外登记：收入：代保管有价值品——宏达公司别墅8000000（2）季末确认利息收入：利息收入=5000000×5%÷12×3=62500（元）借：应收利息—宏达公司户62500贷：利息收入62500（3）贷款到期时，宏达公司不能偿还贷款本金，银行直接委托拍卖公司拍卖。拍卖价款扣除手续费等费用后净收入为580万元。账务处理如下：表外登记：付出：代保管有价值品——宏达公司别墅8000000收入：待处理抵押品——宏达公司别墅8000000拍卖抵押房产取得收入时：借：吸收存款——活期存款——拍卖公司户5800000（或清算资金往来等科目）贷：贷款—抵押贷款（本金）—宏达公司户5000000应收利息——宏达公司户250000吸收存款—活期存款—宏达公司户550000付出：待处理抵押品——宏达公司别墅80000003.质押贷款的核算（1）含义：质押贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质押物而发放的贷款。（2）种类：动产质押、权利质押。动产质押：根据《担保法》的规定：是指债务人或者第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保。债务人不履行债务时，债权人有权按照本法规定以该动产折价或者以拍卖、变卖该动产的价款优先受偿。动产：库存的原材料或商品等。权利质押：基本规定同动产抵押。作为质押的物品包括：A.汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；B.依法可以转让的股份、股票；C.依法可转让的商标使用权、专利权、著作权中的财产权；D.依法可以质押的其他权利4.质押贷款的会计处理：同抵押贷款质押贷款和抵押贷款的区别：1.押物的不同：质押物是动产和权利；抵押物是不动产。2.权利移交的不同：质押贷款在合同约定期内，需移交质物的占有权；而抵押贷款在合同约定期内，不需移交抵押物的占有权。票据贴现业务的核算一、概述：1.含义：票据贴现是指商业汇票持票人在汇票到期日前，为取得资金而将商业汇票转让给银行，并向银行贴付一定利息的一种融资活动。2.特点：（1）贴现是一种票据的转让行为（2）贴现利息在贴现时直接从票面金额中扣除，因此，贴现利率一般略低于贷款的利率。二、贴现与一般贷款的区别1.贷款对象不同贴现以持票人（债权人）为贷款对象，一般贷款以借款人（债务人）为贷款对象。2.信用关系不同贴现体现的是银行与持票人、出票人、承兑人及背书人之间的信用关系，一般贷款体现的是银行与借款人、担保人之间的信用关系。3.资金流动性不同贴现可通过转贴现或再贴现提前收回资金，一般贷款只有到期才能收回资金。三、贴现金额的计算1.贴现期限:从贴现之日起到汇票到期前一日止的实际天数。若承兑人在异地的，贴现期限及贴现利息的计算应另加3天的划款日期。2.票据到期值3.贴现利息票据到期值×贴现期限×贴现利率4.实付贴现金额票据到期值－贴现利息四、账务处理