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第五章资本形成与金融交易核算学习目的：通过本章的学习，要求掌握资本形成与资本帐户的基本概念、资本形成的核算方法及资本帐户的基本结构、编制和分析应用；了解金融交易的含义、分类和核算规则；掌握金融交易核算范围、方法、资金流量表的概念、金融帐户的基本结构、编制和分析应用2019/8/11经常帐户：货物和服务帐户生产帐户（教材53页表2-1）、收入分配和使用帐户：收入形成帐户（教材103页表4-1）原始收入分配帐户（教材105页表4-2）收入再分配帐户（教材113页表4-4）国民可支配收入使用帐户2019/8/11（一）生产帐户增加值的计算：生产法：增加值=总产出-中间消耗分配法（收入法）：增加值=劳动报酬+生产税净额+固定资产折旧+营业盈余生产帐户使用来源中间消耗总产出增加值劳动者报酬生产税净额固定资产折旧营业盈余合计合计2019/8/11（二）收入初次分配（生产性收入）收入形成帐户：增加值及构成要素原始收入分配帐户：原始收入=营业盈余±财产收入净额收入形成帐户使用来源劳动报酬总增加值生产税净额固定资本消耗（一）总营业盈余净增加值/或混合总收入固定资本消耗（一）净营业盈余/混合净收入合计合计原始收入分配帐户使用来源财产收入支出营业盈余/混合总收入固定资本消耗（一）营业盈余/混合净收入原始总收入财产收入固定资本消耗（一）劳动报酬原始净收入生产税净额2019/8/11（三）收入再分配及使用（转移收入）收入再分配（可支配收入）帐户：可支配收入=原始收入±经常性转移净额可支配收入使用帐户：可支配收入=最终消费支出+总储蓄收入再分配帐户使用来源经常转移支出原始总收入现期所得税等固定资本消耗(一)社会缴款原始净收入社会福利经常转移收入其他经常转移现期所得税等可支配总收入社会缴款固定资本消耗(一)社会福利可支配净收入其他经常转移可支配收入使用帐户使用来源最终消费支出可支配收入总额居民消费支出固定资本消耗(一)公共消费支出可支配收入净额总储蓄固定资本消耗(一)净储蓄2019/8/11积累帐户：资本交易（形成）帐户金融交易帐户资产数量其他变化帐户重估价帐户第一节积累核算理论积累核算反映的是由于投资活动而使资产在一定时期内变化的数量。它属于经济流量的核算。积累的性质积累核算的概念积累指的是资本的积累。积累实物（非金融）资产积累金融资产积累生产投资形成的资本从自然资源中获得的资本第一节积累核算理论积累统计强调两个方面：一是，积累必须形成资本二是，资本表现为产权的相应增加积累的来源形成积累的主要来源有三种：积累核算积累核算是对一国或机构单位资产负债变化过程进行的核算。经济交易的发生资产的发现和毁损资产价格的变动经济交易引起的资产负债的变化，称为资本形成和金融交易核算，由资本账户和金融账户体现。资产的发现和毁损引起的资产负债的变化，由资产数量其他变化账户体现。资产价格变动引起的资产负债数量的变化，由重估价账户体现。积累核算由账户体现，以上三种来源的核算账户为：第二节资本形成核算经济资产指各机构单位拥有的，用于获得经济利益的实体或法律契约。经济资产的特征拥有所有权能给所有者带来未来收益一、经济资产的概念和分类经济资产的概念经济资产的分类：金融资产：如存款、债券、股票等。非金融资产：除了金融资产以外的所有经济资产。指非金融性的经济资产。包括具有实物形态的有形资产，如土地、机器设备等和各种不具有实物形态的无形资产如专利权、商标权等。非金融资产概念又称可再生资产，即这部分资产当其消耗或毁损后，可由生产过程再次复制。生产性资产是作为生产过程的产出而存在的资产，由各年未被消耗的产出累积而成。又称不可再生资产，指通过生产过程之外的方式取得的资产，主要指各种自然资产。非生产性资产除了表现为有形资产外也可以表现为无形资产。非金融资产分类生产性资产非生产性资产区分生产资产和非生产资产的标志不是资产的具体形态，而是看其是否是人类劳动的直接成果以及是否可以复制。区分固定资产与库存的主要标志是耐用性，但库存的组成却并非都是非耐用性的货物。注意两个区分标志：二、资本账户资本账户是记录各机构单位由经济交易而获得或处理的非金融资产价值以及与此有关的储蓄、资本转移活动的账户。2019/8/11资本帐户资产变化负债和净值变化固定资本形成总储蓄库存变化固定资本消耗（一）贵重物品净获得净储蓄土地及其他非生产应收资本转移资产净购买应付资本转移（-）固定资本消耗（一）净贷出(+)/净借入(-)合计合计账户左方反映资产变化：记录经济交易中各种非金融资产的当期变动量和净贷出/净借入。账户平衡项：资产净贷出（+）/净借入（－），它是账户双方相减后的差额。是资本账户与金融账户的连接项。差额为正，形成资金余额；差额为负，形成资金缺口。账户右方反映负债和净值变化：记录有关资本筹集的各项目，反映一国所拥有净值在当期交易中的变动量。资本帐户构成及项目三、资本筹集项目核算资本筹集项目记录在账户来源方包括储蓄和资本转移两类储蓄是投资的主要资金来源，影响各单位、各部门负债和净值变化的是净储蓄。净储蓄=总储蓄-固定资本消耗①资本转移的含义②资本转移与现期（经常）转移的区别③资本转移的形式：现金转移和实物转移④资本转移的内容:（P134）⑤资本转移收支核算的方法储蓄核算资本转移收支核算具体记录时，资本转移分为两项资本转移应收额资本转移应付额获取的资本转移——记为收入出让的资本转移——记为支出从一国整体来看，国内各单位之间的资本转移会作为内部流量收支相抵，所以对一国起作用的是来自国外的资本转移和对国外支付的资本转移。一国资本净转移=来自国外的资本转移-对国外支付的资本转移各部门资本转移净额=各部门应收额-各部门应付额四、资本形成概念、交易、核算原则（一）资本形成的概念资本形成指各机构单位通过经济交易获得或处理生产资产的行为。获得：包括购入、自己生产、接受增予等。处理：包括出售、报废、磨损等形式。资本形成=当期获得-当期处理资本形成记录在资本账户的左方。（二）资本形成的构成内容非金融资产生产资产非生产资产：固定资产——固定资产的净投资存货——存货的净增加贵重物品——贵重物品的净购买资本形成土地及其它非生产资产净购买。（三）资本形成的交易资本形成交易类型当期产出（及进口）的产品，作为资本品被配置在各部门，转化为各部门的资产。原有资产的交易，其结果使原有资产在各部门得以重新配置。从一国经济总体来看，对当期资本形成产生影响的是第一种资产交易，第二种资产交易属于内部交易，其获得和处理会相互抵消。（四）资本形成的特性教材P136（五）资本形成核算原则教材P137（六）资本形成的核算方法1、固定资本形成核算固定资本形成的含义：教材P138固定资本形成核算内容有形固定资本形成核算无形固定资本形成核算附着在土地及其它非生产资产上的资本形成核算固定资本形成的核算方法：固定资本形成总额获取的有形固定资产+获取的无形固定资产+获取的附着在非生产资产上的资本形成-处理的原有固定资产价值其中：获取的有形固定资产包括购入的固定资产由易货交易和实物资本转移而获取的固定资产生产者自制自用的固定资产=处理的固定资产价值包括出售与易货交易中付出的固定资产实物资产转移付出的固定资产拆毁、报废或屠宰的固定资产固定资本形成净额=固定资本形成总额-固定资本消耗2、库存变化的核算库存变化价值=当期入库货物价值-（当期出库货物价值+当期库存货物经常损失价值）3、贵重物品净获得核算贵重物品净获得=当期获得-当期处理五、土地及其它非生产资产净购买项目核算土地的净购买核算从一国经济总体来看，全部土地购买的总价值必然等于全部销售总价值，土地获得减土地处置的价值为零。其它有形非生产资产的净购买核算资本账户记录的是，通过各种交易将地下资产藏量的所有权由一个机构单位转让给另一个机构单位的交易。其核算原则与土地相同。无形非生产资产的净购买核算这类资产指专利权、购买的商誉可转让的契约等。其净购买就是获得减处置的差额。该项记录在资本账户的左方资本账户与其它账户的关系：1、资本账户与资产负债账户的关系资本账户是一个流量账户，而资产负债账户是一个存量账户，二者是变动量与存量的关系。2、资本账户与生产账户的关系二者的关系是产品使用去向与产品来源的关系。3、资本账户与可支配账户的关系二者的关系是收入与进一步使用的关系。4、资本账户与金融账户的关系金融账户反映了资本账户中净贷出的去向和净借入的来源。例题分析：已知企业增加值180亿元，支付劳动报酬60亿元，支付生产税10亿元，政府生产补贴0.2亿元，上缴政府所得税30亿元，支付财产收入（包括分红、利息等）20亿元，支付医疗、食堂、学校等非物质生产部门5亿元，支援灾区捐款0.1亿元，国库券兑换收入10亿元，利息收入1.3亿元，资本转移收入净额10亿元，资本形成总额70.4。要求：（1）计算企业初次分配总收入；（2）计算企业可分配总收入；（3）计算企业总储蓄（4）计算企业净金融投资（5）根据已知数据和计算的全部数据，编制非金融企业部门的资金流量帐户。解：1、初次分配总收入（原始收入）=增加值-（劳动者报酬+生产税净额）+财产收入-财产支出=180-（60+9.8）+1.3-20=91.5初次分配帐户使用来源劳动者报酬支出60增加值180生产税净额9.8财产收入1.3财产支出20原始总收入91.5合计181.3合计181.32、企业可分配总收入（可支配总收入）=原始收入+经常转移收入-经常转移支出=91.5+0-35.1=56.4收入再分配帐户使用来源经常转移支出35.1原始总收入91.5现期所得税30经常转移收入0社会福利5捐款0.1可支配总收入56.4合计91.5合计91.53、企业总储蓄：总储蓄=总消费-可支配收入企业部门不具有消费功能，故企业部门的总储蓄就等于企业的可支配总收入。总储蓄=可支配总收入=56.4。可支配收入使用帐户使用来源可支配总收入56.4总储蓄56.4合计56.4合计56.44、企业净金融投资=总储蓄+资本转移收入净额-资本形成总额=56.4+10-70.4=-42019/8/11资本帐户资产变化负债和净值变化资本形成总额70.4总储蓄56.4资本转移收入净额10净借入（-）-4合计66.4合计66.4第三节金融交易核算一、金融资产概念和分类金融资产指以金融债权、货币黄金、国际货币基金组织分配的特别提款权、公司股票等形式存在的资产。金融资产的种类：1、货币黄金和特别提款权。2、货币和存款3、股票以外的证券4、贷款5、股票和其它产权6、保险专门准备金7、其它应收应付款项金融资产是由各机构单位及国外之间的各种金融交易累积形成的。一般来说，金融资产与负债具有对称性，即在同一金融项目下，一方的金融资产必然对应另一方的负债，这样从总体上看，所谓资产和负债只是同一事物的两面。只有货币黄金和特别提款权属于例外，它们不存在对应的负债。资产方负债方持有者货币黄金和特别提款权-货币和存款持有者/存入者发行者/吸储者贷款贷出者借入者股票以外的证券持有者发行者（债券）保险准备金投保人承保人股票持有者发行者（资金流动过程）应收应付款应收者应付者二、金融交易核算狭义的金融交易指交易双方均为金融性的交易,即一方金融资产，必定形成另一方金融负债。广义的金融交易除此之外还包括一方是金融性的，而另一方是非金融性的货币性交易。国民经济核算中的金融交易指的是广义的金融交易1、金融交易的概念3、金融交易核算内容①货币黄金和特别提款权货币黄金交易是黄金在货币当局之间的买卖。货币黄金的购买记录在国内货币当局金融账户的增加方，对应项记录在国外账户资产减少方。货币黄金的出售做相反的记录。特别提款权的交易分别记入货币当局和国外的金融账户。②货币和存款货币（通货）作为发行者的负债和持有者的资产，分别记入各自的金融账户。各部门当期存款净增加额，记录在各部门金融账户的资产方,作为对应项记录在金融机构的负债方和国外部门的负债方。③股票以外的证券股票以外的证券是持有者的资产，获得或处置这种证券记录在各部门金融账户的资产变化方；同时证券是发行、开具部门的负债，应记录在其金