搜索
第三章会计等式与复式记账第一节会计等式一定义：会计等式是揭示会计要素之间相互关系的等式。（一）资产＝负债＋所有者权益最基本的会计等式，通常称为会计恒等式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态（资金占用）负债和所有者权益则表明了资源取得和形式的渠道（资金来源）资产负债借入资金债权人权益所有者权益自有资金所有者权益资产＝权益资产与权益之间的恒等关系，它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。这一等式亦称为财务状况等式或静态等式。（二）经济业务对会计恒等式的影响1.对“资产＝权益”等式的影响【例1】假设甲公司20×2年3月31日资产与权益的数量关系是：资产=权益200000=200000（1）资产与权益同时等额增加：4月1日，甲公司向银行申请取得短期借款10000元。资产=权益＋10000=＋10000210000=210000（2）资产方等额有增有减，权益不变：4月20日，甲公司购入生产用机器设备一台，价值50000元。款项已支付，设备已投入使用。资产=权益＋50000―50000=0210000=210000（3）资产与权益同时等额减少：6月7日，甲公司用银行存款偿还短期借款10000元。资产=权益―10000=―10000200000=200000（4）权益方等额有增有减，资产不变：8月30日，某单位决定将甲公司所欠的货款18000元转为对甲公司的投资。资产=权益0=―18000＋18000200000=2000002.对“资产＝负债＋所有者权益”等式的影响【例2】假设甲公司20×1年3月31日资产、负债、所有者权益的数量关系是：资产=负债＋所有者权益200000=50000＋15000020×1年，甲公司发生如下经济业务：（1）资产和负债要素同时等额增加：5月1日，甲公司向银行申请取得长期借款40000元。资产=负债＋所有者权益＋40000=＋40000＋0240000=90000＋150000（2）资产和负债要素同时等额减少：6月7日，甲公司用银行存款偿还短期借款20000元。资产=负债＋所有者权益-20000=-20000＋0220000=70000＋150000（3）资产和所有者权益要素同时等额增加：9月1日，甲公司收到追加投资50000元。资产=负债＋所有者权益＋50000=0＋50000270000=70000＋200000（4）资产和所有者权益要素同时等额减少：9月20日，甲公司向投资者发放现金红利80000元。资产=负债＋所有者权益―80000=0―80000190000=70000＋120000（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变：9月25日，甲公司购入原材料一批，价值8000元，款项已支付，材料已入库。资产=负债＋所有者权益＋8000―8000=0＋0190000=70000＋120000（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变：9月30目，甲公司向银行申请取得短期借款9000元，直接用于支付以前所欠货款。资产=负债＋所有者权益0=＋9000―9000＋0190000=70000＋120000（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变：10月10日，甲公司经批准将其盈余公积10000元转增资本。资产=负债＋所有者权益0=0＋10000―10000190000=70000＋120000（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变：11月1日，甲公司经研究，决定进行利润分配，应付投资者利润15000元。资产=负债＋所有者权益0=＋15000―15000190000=85000＋105000（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变：12月8日，本企业将所欠甲公司货款25000元转作对本企业的投资。资产=负债＋所有者权益0=-25000＋25000同边反向，两边同向(二)、收入－费用=利润这一会计等式也称为经营成果等式或动态等式。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。1.每一会计期间期初（比如某年1月1日）资产＝负债＋所有者权益10万=0＋10万2.期间内（1月1日至1月31日）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）15万=0＋10万＋（8万-3万）资产＝负债＋所有者权益＋利润15万=0＋10万＋5万3.会计期末（1月31日）恢复为基本等式的形式，即：资产＝负债＋所有者权益15万=0＋15万资产=负债＋所有者权益＋（收入一费用）=负债＋所有者权益＋利润例1某企业资产总额为100万元，发生下列三笔经济业务；取得银行借款5万元存入银行；收回一笔应收款2万元存入银行；用银行存款偿还欠款2万元后，其资产总额是()万元。例2单选题某企业资产总额为100万元，当发生下列三种经济业务后：（1）向银行借款20万元存入银行；（2）用银行存款偿还债务5万元；（3）收回应收账款4万元存入银行，其资产总额为（）万元。A．115B．119C．111D．71例3判断题资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。（）P93页账户1、账户的概念：账户是根据会计科目开设的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。2、账户的分类1)账户按反映的经济内容不同进行分类资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。2)账户按提供信息的详细程度不同进行分类总分类账户－－总分类科目明细分类账户－－明细分类科目三、账户的基本结构（一）基本结构1.账户的名称(会计科目)2.记录经济业务的日期3.所依据的记账凭证的编号4.经济业务的摘要5.增加和减少的金额6.余额(包括期初余额和期末余额)(二)简化结构T字形账户和丁字型账户（二）账户的4个金额要素1.要素期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额2.等式本期期末余额=本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额第二节复式记账一记账方法一般有:单式记账法：在有关经济业务的一个方面的变动在一个科目中进行单方面登记，侧重于现金，银行存款及债权债务复式记账法：所谓复式记账法，是以资产与权益的平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账优点:1.账户设置完整，具有完善的账户体系2.对每一笔经济业务都进行反映和记录3.能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉4.能够进行试算平衡，便于查账和对账。复式记账的分类：借贷记账法（最科学）收付记账法增减记账法（有缺陷）我国2006年会计准则规定企业采用借贷记账法二借贷记账法（一）概念：以借贷为记账符号“资产=负债+所有者权益”为基础“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则(二）账户结构资产=负债+所有者权益收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+收入-成本-费用资产+成本+费用=负债+所有者权益+收入借增贷减贷增借减借增贷减类：期末余额=期初余额+基本借方发生额-本期贷方发生额贷增借减期末余额=期初余额+基本贷方发生额-本期借方发生额特殊：损益类（收入和费用）科目一般无余额成本类平时有余额，有余额时表示在产品（三）借贷记账法的具体运用有借必有贷，借贷必相等具体步骤：判断科目及其性质资金是增加还是减少，具体是多少确定记入科目的方向（四）会计科目的对应关系及会计分录1会计科目对应关系复式记账的借贷方的科目这间的联系叫会计科目的对应关系，具体的科目称为对应科目2会计分录（1）定义：由于经济业务量太大，保证会计信息的正确性，利于事后检查，于是采用一种专门的方法来确定科目的对应关系及其具体的金额（标明经济业务事项的应借应贷的会计科目及其金额）（2）分类：简单分录复合分录(一借多贷，多借一贷，多借多贷)举例：一借多贷例2企业购入材料一批，价款50000元，其中40000元用银行存款支付，10000元尚未支付借：原材料50000贷：银行存款40000应付账款100002）多借一贷例3企业用现金800元支付办公用品购置费，其中500元办公用品为公司总部所领用，300元办公用品为生产车间所领用。借：管理费用500制造费用300贷：库存现金800（3）简单会计分录和复合会计分录的关系一笔复合会计分录可以分解为若干简单会计分录，而若干简单会计分录又可复合为一笔复合会计分录。例2①借：原材料40000贷：银行存款40000②借：原材料10000贷：应付账款10000例3.①借：管理费用500贷：库存现金500②借：制造费用300贷：库存现金300（3）制作分录的步骤：确定要素确定科目，判断是增是减确定方向（借，贷）确定金额例1单选题下面账户中借方表示减少的账户是（）。A.资产类账户B.成本类账户C.费用支出类账户D.所有者权益类账户【答案】D例2单选题以银行存款支付生产车间办公费1200元，应借记（）A.“管理费用”账户1200元B.“制造费用”账户1200元C.“生产成本”账户1200元D.“期间费用”账户1200元【答案】B例3单选题产品生产完工验收入库，该业务涉及的会计分录贷方登记的账户是()A．生产成本B．制造费用C．库存商品D．发出商品【答案】A例4多选题借贷记账法下，账户的“借”方表示（）。A．资产、成本、费用的增加B．负债的减少C．所有者权益的减少D．收入、收益的减少【答案】ABCD例5判断题实际会计工作中使用的账户就是“T”形账户（）【答案】错例6判断题损益类账户期末一般也应有余额。（）【答案】错例7判断题在借贷记账法下，“借”表示增加，“贷”表示减少。()【答案】错例1甲公司接受投资者张三以银行存款的投资1000000元，款项已存入银行。（假定协商登记的注册资本也是1000000）借：银行存款1000000贷：实收资本—张三1000000例2甲公司向银行借入短期借款200000元存入银行借：银行存款200000贷：短期借款200000例3甲公司提现3000备用借：库存现金3000贷：银行存款3000例4甲公司用现金800元购买行政管理部门办公用品借：管理费用800贷：库存现金800例5甲公司向丙公司采购A材料1500吨，单价200元/吨，合计金额300000元，不考虑相关税费，款项由银行存款支付。借：原材料—A材料300000贷：银行存款300000例6：车间为直接生产甲商品而领用A原材料200000元，为生产乙商品而领用A原材料100000。借：生产成本—甲商品200000生产成本—乙商品100000贷：原材料—A材料300000例7：分配本期职工工资70000元，其中生产甲商品工人工资32000元，生产乙商品工人工资20000元，车间管理人员工资8000元，企业管理人员工资10000元。借：生产成本—甲商品32000生产成本—乙商品20000制造费用8000管理费用10000贷：应付职工薪酬70000例8：车间商品生产完工入库，进行成本结转，其中甲商品完工产品成本为232000元，乙商品完工产品成本120000元。借：库存商品—甲商品232000库存商品—乙商品120000贷：生产成本—甲商品232000生产成本—乙商品120000例9：甲公司向M公司销售乙商品一批，售价200000元，假定不考虑相关税费，款项由银行收到。借：银行存款200000贷：主营业务收入200000例10：月末结转已售产品的销售成本是120000元借：主营业务成本120000贷：库存商品120000（五）借贷记账法的试算平衡（1）定义：试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系（依据），通过对所有账户（对象）的发生额和余额（内容）的汇总计算和比较，来检查科目记录是否正确（目的）的一种方法。（2）分类：试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。1）发生额试算平衡公式：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计依据：有借必有贷，借贷必相等2）余额试算平衡公式：全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计依据：资产