完善企业内部审计

天津现代职业技术学院第1页共7页完善企业内部审计，提高经济效益Theperfectenterpriseinterioraudit,enhancestheeconomicefficiency会计电算化G04-5班闫洁[摘要]随着我国经济的快速增长，经济活动越加复杂，经济行为越加国际化，审计变得越来越重要。内部审计作为我国社会主义审计体系的重要组成部分，其重要性是不容忽视的。构建内部审计组织体系应遵循以下原则：独立性、权威性、客观性、公正性、精练高效原则。目前我国内部审计组织体系构建在认识、地位、人员配备、业务范围、执业保障等方面存在着一些问题。针对这些问题要构建高效的内部审计组织体系，应从下面几个方面着手：第一，提高认识，由传统的财务审计向经济效益审计转变；第二，健全内审机构，建立与现代企业制度相适应的内部审计模式；第三，改善内审人员结构，提高内审人员素质；第四，逐步建立、完善内部审计职业规范。[关键词]内部审计；经济效益内部审计要摆正自身位置，树立为企业管理服务，为提高企业经济效益服务的职业形象，提高企业领导和各职能部门对内部审计的认识。通过交流和沟通，积极向企业领导层宣传企业与国家在根本利益上的一致性，当国家利益与企业利益发生冲突时，惟有坚持守法经营维护国家利益的原则，才能提升企业的社会信誉，更好地维护本企业的利益；使企业领导者真正认识到内部审计在维护企业合法权利和提高经济效益方面不可替代的作用，并取得各职能管理部门的支持与配合，同时也为降低内部审计风险创造良好的条件。一、现代企业制度下内部审计的重要性随着生产力的高度发展，社会化程度极大提高而产生一种高级的企业管理制度称之为现代企业制度。其特征为：产权明晰、权责分明、政企分开、管理科学。经济全球化,高新技术发展,会计电算化的普及及网络技术的突飞猛进,给传统的内部审计带来了重大变革,形成并发展于工业经济时代的传统内部审计工作面临着巨大的机遇和挑战,在许多方面已无法适应现代企业制度发展的要求。内部审计是企业治理中的一个重要环节。内部审计是指部门或单位内部独立的审计天津现代职业技术学院第2页共7页机构和审计人员，依照国家或部门制定的法律、法规、政策制度等标准，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，查明其合法性、合规性及效益性，并提出建议和意见，以加强经济管理，提高经济效益的一种经济监督活动。内部审计在实践工作中存在不可忽视的作用，第一，制止违规违纪现象，保护国家财产和企业利益；第二，披露经济活动资料中存在的错误和舞弊行为，保证会计信息资料真实、正确、及时合理合法的反映事实；第三，配合纪检监察部门，打击各种经济犯罪活动。除制约作用外还有防护作用，鉴证作用和参谋作用等。企业的内部审计组织模式与企业的组织形式密切相关，为使内部审计在企业中发挥应有的作用就必须建立与现代企业制度相适应的内部审计组织体系。二、我国企业内部审计现状及成因我国的企业内部审计还有许多不尽如人意之处。主要表现在：一是企业内部审计机构没有发挥应有的作用，几乎形同虚设。二是企业内部审计人员素质较低。审计科班出身的人少，改行的人多，这就势必会影响内部审计质量。三是企业内部审计质量不高。造成上述现状的主要原因在于以下几个方面：1．审计立法、执法不到位。由于我国内部审计理论和实践历史不长，加上改革开放和入世的成功，企业环境、企业规模和形式等的空前发展变化，使得我国内部审计在相关法律法规还很不健全的同时，政府有关部门的执法力度和企业知法守法方面都还很不到位，难于真正实现内部审计的基本职能。2．企业内部审计机构的设立缺乏内在动力。我国的企业内部审计是在政府干预下而不是出于企业的内在需要建立的。建立企业内部审计的企业负责人，只是企业资产的经营者，而不是企业资产的所有者，对企业内部审计没有主观要求，对企业内部审计的性质、作用与职能认识不足，根本未将企业内部审计机构看成是企业机体的重要组成部分。3．企业内部审计的角色定位矛盾。《审计署关于内部审计工作的规定》明确规定，企业内部审计是企业管理的内设机构，独立行使监督职能。《审计法》规定，企业内部审计作为国家审计体系的组成部分，在国家审计的指导和监督下进行工作。这种双重身份，使许多企业把企业内部审计视为国家审计机关的“内线”和“坐探”。企业内部审计机构和人员得不到企业领导的信任，不容易了解到企业重大经济活动的内幕。企业内部审计一方面受国家审计机关的业务指导，对本单位的财天津现代职业技术学院第3页共7页务收支进行监督检查，维护国家利益；另一方面又要受本单位行政领导，工资福利由本单位解决。业务工作的“内向型”与行政待遇的“内靠型”，使内审人员进退维谷，很难进入角色。4.国家审计机关对企业内部审计指导远远不够。许多国家审计机关对企业内部审计的态度是“理论上重要，计划中次要，实际上不要”，导致企业内部审计机构“上够不着天，下挨不着地”，像个没娘的孩子，只能自生自灭。三、加强公司治理结构改革，提高内部审计在公司治理中的地位，改善审计环境国际注册内部审计师协会颁布的内部审计标准，要求内部审计机构制定企业内部审计章程，并且作为与公司董事会的一项协议，规定受托方和委托方的权利和责任。这就意味着公司治理结构中的有关各方的利益需要得到很好保证。如何保护好少数股东的权益，包括：投资者、债权人、管理层、员工的企业各方的利益，是公司治理结构面对的重要课题。所以，提高内部审计的地位，首先要加强公司治理结构改革，改善审计环境。发挥审计的控制作用，加强审计管理，包括审计资源管理、审计质量管理、审计成果管理。从而，达到企业价值的最大化，防范风险，提高企业经济效益。具体如下：一）、建立健全审计委员会制度，提高内部审计监督控制的法律地位。新的内部审计条例规定，要求在有条件的单位建立内部审计机构和在大中型企业建立审计委员会。对于审计委员会人员构成，中国证券监督管理委员会、国家经济贸易委员会，证监发[2002]1号，关于发布《上市公司治理准则》通知，第五十二条上市公司董事会可以按照股东大会的有关决议,设立审计等专门委员会。专门委员会成员全部由董事组成，其中审计委员会中独立董事应占多数并担任召集人，审计委员会中至少应有一名独立董事是会计专业人士。第五十四条规定审计委员会的主要职责是：（1）提议聘请或更换外部审计机构；（2）监督公司的内部审计制度及其实施；（3）负责内部审计与外部审计之间的沟通；（4）审核公司的财务信息及其披露；（5）审查公司的内控制度。新的公司法授予独立董事独立监督的权利。在对重大事项进行审核并发表独立意见，其重大事项必须经二分之一以上独立董事同意后方可提交董事会讨论。就上市公司董事等高级管理人员的提名等及其认为可能损害中小股东权益的事项发表独立意见。降低了独董独立监督的风险。所以，在上市企业中必须落实有关在企业中建立审计委员会的法规。保证独立董事的权益，在审计委员会领导下，内部审计才能保证企业各方面利益实天津现代职业技术学院第4页共7页现，企业才能长治久安。从而，为审计委托双方的权利、义务签定审计章程提供了组织保证。这样才能提高内部审计监督控制的法律地位。二)、推广签定内部审计协议或签定章程，明确经济效益审计在企业发展中的重要地位。内部审计协议和签定章程，包括：审计目的、内容、效果、人员任免、待遇、经费预算等1、在审计目的上，明确把提高企业经济效益，作为审计的目的。开展经济效益审计，可以提高企业的价值，这与国际内部审计协会增加企业组织价值的内审目的定义是一致的。2、在内容上，明确经济效益审计的内容比重多大。我国是市场经济国家，目前，市场化水平较高，审计服务的对象发生了改变，在公司治理结构不健全的情况下，在企业内部审计层面，开展经济效益审计才能得到更大的支持。时现在《价值导向下的企业内部效益审计》（2006年5期《中国内部审计》）中，指出：狭义概念上的经济效益将重心锁定在投入与产出关系上。广义的概念，还包括投入的节约性审计、合法合规性审计等相关内容。所以，审计章程还要包括以下内容：（1）节约性审计等；（2）效果性审计；（3）合法合规性审计。内部审计的出发点和归宿点是效益和管理。要把违法和违规审计纳入到效益审计中去，最后落实到提高效益，提高管理水平上。内部审计把财务收支违法违规问题纳入到效益审计中去，是因为这对企业来说，这些问题许多是影响效益和管理的，违反国家规定企业产品的经济效益和社会效益都是不好的。（4）战略审计。这是将原来事后的监督检查前移到对企业战略制定过程的审计，将风险导向审计引入企业决策行为之中，以弥补由于战略管理忽视危机而带来的战略管理失败的潜在缺陷，给予企业战略目标的制定以一定的保证。这也是一种经济效益审计内涵的延伸。其它如：人员任免。审计部门负责人，应该由审计委员会任免。审计人员的专业构成、待遇等应该由审计委员会决定。保证审计人员客观、公正的履行职责。再如：经费预算等。根据企业经济效益审计的要求，结合审计委托双方的利益，签定审计章程，意义重大。一方面，抓住内部审计重点转移的契机，加强审计管理，按照国际内审标准办事，降低审计的风险；另一方面，直接促进企业经济效益提高。包括长期的企业价值和短期的利益。避免少数股东利益不能得到很好保护，保证现有企业资金的稳定和吸收其他潜在股东投天津现代职业技术学院第5页共7页资。四、加强审计管理，提高企业经济效益一）加强资源管理，提高企业经济效益。内部审计资源也是稀缺的，如果审计资源管理不好，就会加快向别的部门流动。具体是：保证经济效益审计的所需资源重点部分、制定内部审计的中长期经济效益审计计划；改进内部审计的组织方式，有效利用资源。比如：可以根据审计项目和业务开展，采用专兼职相结合方式，聘用审计人员。对于某些小的单位还可以采用内审业务外包的方式等；对于聘请外部审计师事务所进行审计，还可以利用本单位审计人员予以配合等；再如：选用先进合理的内审方法，引入现代管理学的理论，研究我国的企业适用的经济效益衡量标准，提高内部审计工作效率，节约审计资源。二）加强内审质量管理，合理使用和节约内审资源。审计组织和审计人员为使一定的审计过程、审计行为乃至审计结果达到规定的质量标准，而采取计划、制约、检查、分析和反馈等措施以提高审计质量的活动。1、全面综合管理。包括：人事、考核、组织、规范等。人事上，要把握人员的进入，落实新的《审计条例》，执行内部审计人员上岗制度，实行持证上岗；组织上，要建立内审委员会领导下的内审机构和有权任免内审负责人，审计人员待遇应该由所有者的代表授权的审计委员会决定；规范上，按照内审准则或国际内审实务标准执行；还包括经济效益计划管理、责任管理等。2、全过程管理。指对项目审计从业务安排到审计报告出具的全过程的质量管理。内审项目组长应当根据经济效益审计的质量管理政策和程序，实行包括计划、准备、实施、报告、后续审计等阶段的全过程管理。经济效益审计包括狭义和广义的。在实施阶段，由于企业发展阶段不同，经济效益审计的内涵不一样。这就要根据章程的规定来界定。由内审负责人制定内审经济效益的规范，由项目组长把握实务的执行标准；三）加强成果管理，提高企业经济效益。内部审计的成果，包括审计报告等。内部审计成果传递的范围有限。仅限于单位内部。包括董事会、管理层等。为了实现内部审计的“三公”，提高内审质量，内审可在内部扩大报告传递的范围，提高内审成果利用率。查处不是目的，关键是整改，规范是目的。所以，应该体现公开、公平、公正的原则，提高成果利用率。五、构建高效内部审计组织的建议天津现代职业技术学院第6页共7页（一）提高认识，由传统的财务审计向经济效益审计转变随着现代企业制度的建立，企业的性质发生了变化，国家不再扮演投资者与管理者的双重角色，而完全成为投资者参与企业的利润分配，而企业则完全作为经营者。在这种体制下，只审查企业经济活动的合规性与合法性的传统财务审计已经不适应经营者的要求。现代企业制度下的内部审计，重点在于审计和评价企业的有效性，它的根本目的是改善经营管理，提高经济效益。因此提高领导者和内部审计人员对内部审计工作的认识是加强企业内部审计