金融业营业税改征增值税”培训资料

金融业“营业税改征增值税”探讨分析江苏天行税务师事务所有限公司12016年3月24日，财政部和国家税务总局在其网站发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）(以下简称36号文)，对2016年5月1日起，有关建筑业、房地产业、金融业、生活服务业实施营改增的各项具体政策予以明确，同时对现行的关于交通运输业、现代服务业和邮电通信业的部分增值税规定进行了调整。我们将就金融服务业的营改增试点政策及其行业影响作深入解析，谨供金融服务企业参考。提纲一、增值税征税原理二、金融业征税范围三、金融业销售额四、其他重要政策及征管规定五、观察和分析六、应对策略建议七、金融业其他涉及增值税事项3一、增值税征税原理1.增值税概念增值税是以法定增值额为课税对象而征收的一种税。（或者：增值税是对在我国境内销售货物或者提供应税劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。营改增后，销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，也是增值税纳税人。）4一、增值税征税原理2.增值额以及其与增值税关系在商品和劳务的生产和交易过程中新增加的价值。相当于产品总价值c+v+m中的v+m部分。5一、增值税征税原理6增值额＝增值额＝（C＋V＋M）－C销售额（或营业额）－外购货物及劳务支出金额2.增值额以及其与增值税关系备注：C为成本，V代表工人工资，M就是利润，即商品价值=不变资本(C)+可变资本(V)+剩余价值(M)一、增值税征税原理73.增值税类型类型特点法定增值额生产型增值税(我国1994-2008年)不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。相当于国民生产总值（工资+租金+利息+利润+折旧）收入型增值税购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除。相当于国民收入消费型增值税（我国2009.1.1起）允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品一、增值税征税原理4.增值税特点与优点特点：（1）保持税收中性；（2）普遍征收；（3）税收负担由商品最终消费者负担；（4）实行税款抵扣制度；（5）实行比例税率；（6）实行价外税制度。优点：（1）能够消除重复课税；（2）有利于保证财政收入的及时、稳定；（3）有利于促进专业化协作发展和产业结构的合理化；（4）有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展。8一、增值税征税原理5.一般纳税人和小规模纳税人的划分：主要有两个标准，符合其一即可：纳税人的经营规模大小、会计核算健全与否一般纳税人实行扣税法；小规模纳税人实行简易征收法。营改增后：年应税规模：工业企业50万商业80万服务业500万会计核算水平：能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。9一、增值税征税原理6.一般纳税人与小规模纳税人的管理：（1）除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。（2）对符合小规模纳税人标准的企业，账簿健全，能准确核算并提供进项税额、销项税额，并能按规定报送有关税务资料，经企业申请、主管税务机关可将其认定为一般纳税人。（3）对符合一般纳税人条件但不申请一般纳税人认定手续的纳税人，以及一般纳税人会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不能使用增值税专用发票。10一、增值税征税原理一般纳税人：销售或提供应税劳务可以开具增值税专用发票购进货物和应税劳务实行税款抵扣制计税方法是购进扣税法，即当期销项税额扣减当期进项税额（营改增后，使用使用简易计税办法的一般纳税人除外）小规模纳税人：销售货物和提供应税劳务，纳税人只能开具普通发票购进货物或应税劳务，即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税计税方法实行简易办法，即销售额乘以征收率计算税额11一、增值税征税原理127.一般纳税人应纳税额的计算方式：一般纳税人计算本月应纳增值税额采用的是当期购进扣税法。应纳税额=当期销项税-当期进项税◆当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。一、增值税征税原理8.销项税额与销售额是啥：销项税额：是纳税人销售货物或提供应税劳务及销售销售服务、无形资产或者不动产向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额×适用税率销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务及销售销售服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用。13一、增值税征税原理9.不同销售方式销售额如何确定：（1）一般销售方式销售额确定：销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。14一、增值税征税原理第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。15一、增值税征税原理（2）特殊销售方式下销售额：折扣销售（商业折扣）：商业（价格）折扣在同一张发票体现的允许扣除；实物折扣不允许扣除，应按视同销售中“无偿赠送”处理销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除，但所得税前可以扣除销售折让——可以从销售额中减除16一、增值税征税原理1710.含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）销售收入是否含税的判断：根据发票判断：专用发票上的收入不含税普通发票上的收入含税根据行业判断：零售收入含税其他行业的不含税根据业务判断：（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）一、增值税征税原理18（1）以票抵税①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额【先认证，后抵扣】②从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额【先比对，后抵扣】（2）计算抵税①外购免税农产品：进项税额＝买价×13%增值税扣税凭证增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票11.进项税额的计算：进项税额为纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。一、增值税征税原理19项目具体情形税务处理（一）有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证1.无法认证税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票2.纳税人识别号认证不符3.专用发票代码、号码认证不符（二）有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证1.重复认证税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理2.密文有误3.认证不符4.列为失控专用发票专用发票与不得抵扣进项税额的规定一、增值税征税原理20应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额正数负数应纳税额留抵税额销售额×税率含税销售额1+税率准予抵扣不准予抵扣以票抵扣计算抵扣①增值税专用发票②海关完税凭证①购入免税农产品12.应纳税额的计算二、金融业征税范围36号文将金融服务业纳入营改增范围，并统一适用6%的税率，金融企业的小规模纳税人则按3%征收率缴纳增值税。文件所称金融服务，是指经营金融保险的业务活动；在税目分类上包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。其中：1.贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。21二、金融业征税范围融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。2.直接收费金融服务。直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。22二、金融业征税范围3.保险服务。保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。23二、金融业征税范围4.金融商品转让。金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。24三、金融业销售额（一）、贷款服务1、一般贷款/类贷款服务：以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。2、融资性售后回租业务：经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人：以全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的纳税人：25三、金融业销售额2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的:从达到标准当月起按照上述规定计算销售额（即允许扣除对外支付的借款利息和债券利息）；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的：2016年7月31日之前仍可按照上述规定计算销售额，8月1日之后开展的业务不得适用上述规定（即有关项目不得扣除）。（二）、直接收费金融服务以提供该服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。26三、金融业销售额（三）、金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。其中，买入价可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。2728（四）、不征增值税项目36号文将下列与金融服务有关的收入作为不征收增值税的项目:存款利息收入；被保险人获得的保险赔付。（五）、免征增值税项目36号文对金融服务中的部分收入项目给予了免税处理，这些政策主要包括：三、金融业销售额三、金融业销售额1.符合规定的利息收入，包括：2016年12月31日之前的金融机构农户小额贷款利息收入国家助学贷款利息收入国债、地方政府债利息收入人民银行对金融机构的贷款利息收入统借统还业务利息收入，即企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息29三、金融业销售额金融同业往来利息收入金融机构与人民银行所发生的资金往来业务银行联行往来业务（即同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务）金融