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金融企业会计第四章银行中间业务的核算第四章银行中间业务核算本节学习重点：1、明确中间业务的概念。2、了解支付结算业务的种类和各种结算方式的基本规定。3、掌握“三票”结算业务的核算。值得讨论的问题:衍生金融工具为何应确认在资产负债表内？支付结算方式的选择与公司理财的关系？FEA第一节中间业务核算概述一、什么是中间业务？《巴塞尔协议》对中间业务的定义是：中间业务包括客户资产管理、贷款承诺业务、担保业务和金融工具创新业务。银监会颁发的《商业银行中间业务暂行规定》第三条，中间业务是指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务。FEA一、什么是中间业务？（一）为何这些业务不构成商业银行的表内资产、表内负债？因为，在办理这些业务时，银行不以信用活动一方的身份出现，即不接受信用（形成银行的负债），不授予信用（形成银行的资产），而只是以中间人的面目在充分利用自身信息、技术、人才优势，代客户办理收付或其他委托事项。（如：支付结算类业务、代理类业务资产托管业务、投资银行业务、咨询顾问业务等）FEA（二）为何开展中间业务1、客户的需要据专家论证，如果一个客户在银行只有活期存折一项业务，其稳定性为零，如果银行向其提供4种以上业务，其稳定率为100%。2、生存的压力»“金融脱媒”挑战银行“信用中介”的功能»资本充足率的限制»同行的竞争3、能给银行带来利益»扩大了信贷资金来源»带来稳定的收入»分散了银行经营风险»提高了综合竞争能力FEA（四）银行中间业务的现状国外商业银行来自中间业务的收入已普遍占到总收入的40%－70％左右。我国商业银行目前开办的中间业务的收入平均占总收入的8％左右。业务品种主要集中在支付结算和代理业务等劳动密集型品种方面，高附加值品种(代客理财、投行业务、代理基金、代理证券业务、期货期权业务、银行之间的业务合作、金融衍生产品交易类等)在我国银行业中尚处于起步阶段。FEA（四）银行中间业务的现状原因：一是货币市场和资本市场欠发达，企业融资偏重于间接融资，商业银行缺乏相应的非利息收入工具，提高非利息收入的机会不多；二是利率市场化程度不够，商业银行多依赖相对固定的利差收益；三是商业银行自身管理和业务创新方面存在着不足。FEA二、中间业务的分类（一）支付结算类中间业务，包括国内外结算业务；（二）银行卡业务，包括信用卡和借记卡业务；（三）代理类中间业务，包括代理证券业务、代理保险业务、代理金融机构委托、代收代付等；（四）担保类中间业务，包括银行承兑汇票、备用信用证、各类银行保函等；（五）承诺类中间业务，主要包括贷款承诺业务；（六）交易类中间业务，例如远期外汇合约、金融期货、互换和期权等；（七）基金托管业务，例如封闭式或开放式投资基金托管业务；（八）咨询顾问类业务，例如信息咨询、财务顾问等；（九）其他类中间业务，例如保管业务等。FEA二、中间业务有哪些种类？以上中间业务按照是否给商业银行带来或有事项：1、不形成或有事项的中间业务：发生时会为商业银行带来手续费、佣金等收入，业务类型有本、外币结算、银行卡、代理业务、咨询顾问类业务等；2、形成或有事项的中间业务：发生时不但为商业银行带来手续费、而且同时形成或有事项，这些或有事项在一定条件下可能会转化为表内资产或表内负债，业务类型有信用证、备用信用证、票据担保、贷款承诺等。所以对两类中间业务的会计处理方法也就不同。FEA三、对两类中间业务的会计处理方法1、不形成或有事项的中间业务对于此类中间业务，在发生时应确认为“手续费及佣金收入”。2、形成或有事项的中间业务发生时——确认手续费及佣金收入，同时记表外账（单式记账法）期末——在资产负债表的附注中披露此类中间业务引起的或有负债的期末余额。执行新准则后应关注“衍生金融工具”的处理FEA一、支付结算业务概述（一）概念1、结算（Settlement)系为实现因货物买卖、服务贸易、金融投资、消费等引发的债权债务及资金转移而发生的货币收付。结算按其支付的形式的区别，分为现金结算和转账结算两种。2、现金结算即直接用现金进行的货币收付。其充分运用了货币流通手段的职能。（现金是金属币或纸币实体的货币形态，它有固定的面额、图案和发行机构。）3、转账结算是通过银行划账的方式（即将款项从付款人账户划转到收款人账户），实现资金在银行账户上的转移。其充分运用了货币支付手段的职能。FEA3、转账结算特点：A、转账结算以有价结算凭证为形态。银行转账结算所运用的各种信用工具或转账凭证虽然无固定面额，无固定银行发行，但其是存款货币的一种形态，是以有价结算凭证出现的，能够代替现金货币发挥货币的流通手段和支付手段的职能。B、转账结算以银行为支付中介机构。在一切交易过程中，货币沿着“买方-银行-卖方”的程序进行结算。正因为如此，现代商业银行具有支付中介的功能。C、转账结算靠科学的管理维护正常秩序。通过银行办理转账结算，目的是快速、有序、安全地实现货币所有权在经济和社会活动参与者间的转移。而此目的的实现需要科学地管理为保障。比如：在一个国家的转账结算中，票据结算占有十分重要的地位。从票据的开立、流通、支付到票据的清分、交换，均建有一套相应的制度及运作程序。FEA4、支付结算（1）概念：支付结算是指单位、个人在社会经济活动中，使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。（2）优点：能够保证结算资金的安全；减少现金流通量，节约社会流通费用；缩短结算过程，加速社会资金的周转。同时，还有利于商业银行集中各单位、个人的闲散资金，稳定和扩大商业银行的信贷资金来源。（3）局限性：要受银行营业时间的限制；要受凭证的填制格式、有效期等条件的限制；要受会计核算手续的限制。FEA（二）支付结算原则1、恪守信用，履约付款2、谁的钱进谁的账，由谁支配3、银行不垫款（三）支付结算纪律《票据管理实施办法》《人民币银行结算帐户管理办法》《支付结算办法》《中华人民共和国票据法》《国内信用证结算办法》《银行卡业务管理办法》等。FEA（四）银行结算方式的种类1、按其所使用的支付结算工具不同分为票据、信用卡及银行结算方式，简称“三票一卡三方式”。“三票”是指支票、汇票和银行本票；“一卡”是指信用卡；“三方式”是指汇兑、委托收款和托收承付2、按区域不同分为：（1）异地结算方式：汇兑、银行汇票和异地托收承付（2）同城结算方式：支票、银行本票（3）异地与同城通用的结算方式：商业汇票、委托收款结算方式、信用卡FEA二、“三票”结算业务的核算（一）支票结算业务的核算P701、概念及适用范围支票是由出票人签发，委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。适用范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。FEA（一）支票结算业务的核算支票分为现金支票、转账支票、普通支票和划线支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票。现金支票只能用于支取现金；支票上印有“转账”字样的为转账支票。转账支票只能用于转账；支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票。普通支票可以用于支取现金也可以用于转账；在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票。划线支票只能用于转账，不得支取现金。FEA（一）支票结算业务的核算2.基本规定（1）签发支票必须记载下列事项:①表明“支票”的字样;②无条件支付的委托;③确定的金额;④付款人名称;⑤出票日期;⑥出票人签章(两个章:即单位财务专用章或单位公章加法定代表人签章或其授权的代理人签名或签章.)欠缺记载上列事项之一的,支票无效。FEA（一）支票结算业务的核算（2）签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。（3）签发现金支票和用于支取现金的普通支票,必须符合国家现金管理的规定。（4）签发人必须在银行账户余额内签发支票，严禁签发空头支票。严禁签发签章与银行预留印鉴不符的支票。（5）支票的提示付款期为十天,从签发的次日算起,到期日遇例假日顺延。超过提示付款期的,持票人开户行不予受理,付款人不予付款.（6）支票金额、收款人名称,可以由出票人授权补记.未补记前不得背书转让和提示付款。（7）持票人可以委托开户银行收款，或直接向付款人提示付款；用于支取现金的支票，仅限于收款人向付款人提示付款。FEA3.核算程序（1）持票人、出票人同行开户的核算借：吸收存款—活期存款出票人户（支票）贷：吸收存款—活期存款持票人户（第二联进账单）FEA（1）持票人、出票人同行开户的核算背书：指在票据背面或粘贴单上记载有关事项并签章的票据行为。背书分为转让背书和非转让背书。委托收款背书属于非转让背书，其目的是授权被背书人代替背书人行驶票据的权利——可以作付款的提示；受领支票的金额；不获付款时可以作成拒绝证书向前手追索。如何作委托收款背书？FEA①支票及两联进账单持票人出票人开户行开户行②进账单一③将支票提出交换④借:吸收存款_活期存款××户贷：清算资金往来－同城票据清算××户⑤借：清算资金往来－同城票据清算××户贷:吸收存款_活期存款××户（1）持票人开户行受理持票人提交支票的处理（2）持票人、出票人不在同行开户的核算FEA4、举例请根据下列业务编制会计分录（1）红旗连锁超市提交转账支票及一式两联进账单，金额为200000元委托本行收款，出票人是他行开户的永安公司。将转账支票提出交换后在规定时间无退票通知时:借：清算资金往来——同城票据清算××户200000贷：吸收存款——活期存款红旗连锁超市户200000（2）甲单位提交转账支票及一式三联进账单给本行，用以支付在同城他行开户的乙单位的购货款48000元。借:吸收存款——活期存款甲单位户48000贷:清算资金往来——同城票据清算××户48000FEA4、举例（3）本行从交换所提入支票，金额为50000元，经审查，此支票为本行开户的A公司签发，审查无误后立即办理转账。借:吸收存款——活期存款A公司户50000贷:清算资金往来——同城票据清算××户50000（4）本行从交换所提入进账单二、三联，经审查，为他行开户的丙公司应付本行开户B公司的劳务费，金额为100000元，审查无误后立即办理转账。借：清算资金往来——同城票据清算××户100000贷:吸收存款——活期存款B户100000FEA(二)银行汇票结算业务的核算(P78)1.概念及适用范围银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。此外，银行汇票还有代理付款人，即是指代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行。适用范围：单位和个人各种款项结算，均可以使用银行汇票。银行汇票可以转账，填明“现金”字样的银行汇票可以转账，可以支取现金。FEA(二)银行汇票结算业务的核算2.基本规定（1）签发银行汇票必须记载下列事项：①表明“银行汇票”的字样；②无条件支付的承诺；*③出票金额；④付款人名称；*⑤收款人名称；(说明是记名汇票,全称)*⑥出票日期；⑦出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。FEA(二)银行汇票结算业务的核算（2）银行汇票的出票和付款，需带往全国范围的，仅限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构才能办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知联同时提交给同城的有关银行审核支付后抵用。代理付款人不得受理未在本行开立存款账户的持票人为单位直接提交的银行汇票。（3）未在银行开立结算账户的个人只能选择与出票行同系统的银行机构或出票行的代理兑付银行提示付款。（4）银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。（5）申请人和收款人均