金融企业会计-7外汇

FEA1第六章外汇业务的核算[e-mail]2一、外汇及汇率（一）外汇的概念1．外国货币，包括纸币、铸币；2．外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；3．外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；4．特别提款权、欧洲货币单位；5．其他外汇资产。第一节概述[e-mail]3欧洲货币单位——ECU1994.1——1998.12法兰克福建立欧洲货币机构埃居（ECU）:是欧洲货币单位（EuropeanCurrencyUnit）的简称。由欧共体会员国货币共同组成的一篮子货币，是欧共体各国之间的清算工具和记账单位。在1999年1月1日欧元诞生之后，埃居自动以1：1的汇价折成欧元（EUR）。2002.1.1——欧元[e-mail]4一、外汇及汇率（二）汇率及标价方法1、直接标价法（directquotation）是指以一定单位(1个或100个、10000个单位等)的外国货币作为标准，折算成若干数额的本国货币来表示汇率。即应付标价法。2、间接标价法（indirectquotation）是指以一定单位的本国货币为标准，折算为若干数额的外国货币来表示汇率。即用一定单位的本国货币为基准来计算应收入多少外国货币，即应收标价法。[e-mail]5一、外汇及汇率[e-mail]6二、外汇的种类1.按来源和用途：贸易外汇和非贸易外汇2.按可否自由兑换：自由外汇和记帐外汇3.按形态：现钞和现汇[e-mail]7三、汇率的种类（一）按银行买卖外汇的角度划分1．买入汇率(BuyingRateorBidRate)。是银行从客户或其他银行买入外汇时所使用的汇率。它又称为买入价。2．卖出汇率(SellingRateorOfferRate)。是银行向客户或其他银行卖出外汇时所使用的汇率。它又称为卖出价。3．中间汇率(MidPoint)，又称中间价。是买入价与卖出价的算术平均数，即中间价=(买入价+卖出价)/2。此汇率不适用于一般顾客，金融类报刊报道外汇行情信息时常用中间汇率。4．现钞汇率。[e-mail]8双档买入价卖出价现钞买入价现汇买入价现钞卖出价现汇卖出价其中，现钞买入价最低，为什么？相等价差[e-mail]9（二）按银行外汇汇付方式划分1．电汇汇率(TelegraphicTransferRate，T/TRate)。电汇汇率已成为基本汇率，当前各国公布的外汇牌价，除另有注明外，一般都是电汇汇率。2．信汇汇率(MailTransferRate，M/TRate)。3．票汇汇率(DemandDraftRate，D/DRate)。[e-mail]10（三）按外汇买卖的交割期限划分1．即期汇率(SpotRate)，也叫现汇汇率。是指买卖外汇双方在成交当天或两天以内办理交割的汇率。2．远期汇率(ForwardRate)。远期外汇的汇率与即期汇率相比是有差额的，这种差额叫远期差价。升水(Premium)贴水(Discount)平价(AtPar)[e-mail]11（四）按照对汇率的管理宽严划分1．官方汇率(OfficialExchangeRate)。是指国家货币管理当局(中央银行或外汇管理当局)所规定的汇率。2．市场汇率(MarketExchangeRate)。是指在自由外汇市场上买卖外汇的实际汇率，且随外汇市场的外汇供求进行上下波动。3．黑市汇率(BlackMarketRate)。[e-mail]12四、外汇分账制与外汇统账制(一)外汇分账制外汇分账制又称原币记账法。1、按照各种外币分别设账2、划分现汇和记账外汇3、设置“货币兑换”科目4、年终编制各种货币合并的决算报表[e-mail]13（二）外汇统账制外汇统账制又称本位币记账法或单一货币制。它是指以本国货币为记账单位，各种外国货币都按照一定的标准汇价，折合为本国货币记账的一种记账方法。[e-mail]14第二节外汇买卖业务的核算一、外汇买卖科目“货币兑换”账户。“货币兑换”账户是资产负债共同类账户。当买入外汇时，银行借记有关账户(外币)，贷记“货币兑换”账户(外币)，相应付出人民币时，借记“货币兑换”账户(入民币)，贷记有关账户(人民币)。当卖出外汇时，银行借记“货币兑换”账户(外币)，贷记有关账户(外币)，相应收到人民币时，借记有关账户(人民币)，贷记“货币兑换”账户(人民币)。[e-mail]15（一）外币兑入（结汇）（买汇）例1：甲银行从国内居民手中买入10000美元现钞，给付人民币[1]。根据相关会计凭证做出如下会计分录：借：库存现金US$10000.00贷：货币兑换US$10000.00借：货币兑换￥67633贷：库存现金￥67633[1]当日钞买价为676.33／100，当日汇买价为681.79／100。[e-mail]16（二）外币兑出的处理（售汇）（卖汇）1、人民币现金兑换外币现金例2：客户汪鸣因出国留学需要，经批准向中行A支行购买1万美元(美元卖出价为684.53／100)。根据相关凭证银行做出如下会计分录：借：库存现金￥68,453贷：货币兑换￥68,453借：货币兑换US$10,000贷：库存现金US$10,[e-mail]17（二）外币兑出的处理（售汇）（卖汇）2、当客户从人民币存款账户中支取款项，购买外汇汇出时，其会计分录为：借：吸收存款—XX户人民币贷：货币兑换人民币借：货币兑换外币贷：汇出汇款等外币[e-mail]18（三）套汇业务的处理1、两种外币之间的套算例4：耀广出口公司要求将其收到的汇款5000美元存入其在银行开立的英镑存款账户中，设当日美元汇买价为681.79/100，英镑汇卖价为1122.12/100，该业务中银行买入美元，卖出英镑，根据相关凭证做出如下会计分录：借：汇入汇款US$5，000.00贷：货币兑换US$5，000.00借：货币兑换￥34，089.50贷：货币兑换￥34，089.50借：货币兑换£3，037.96贷：吸收存款——活期存款耀广户£3，[e-mail]19（三）套汇业务的处理2、同种货币之间的套算包括钞兑汇或汇兑钞例5：某外宾以美元现钞1000要求汇往纽约。当日美元汇卖价为684.53/100，钞买价676.33/100（汇费略）。该业务中，银行买入美元现钞，卖出美元现汇，其会计分录为：借：库存现金US$1000.00贷：货币兑换US$1000.00借：货币兑换￥6，763.30贷：货币兑换￥6，763.30借：货币兑换US$988.02贷：汇出汇款等科目US$[e-mail]20第二节外汇买卖业务的核算二、外汇买卖凭证（P168）三、外汇买卖账簿（P169）[e-mail]21货币兑换分户帐币种：美元摘要买入卖出余额外币（贷）牌价人民币外币（借）人民币借或贷外币借或贷人民币承上页贷10000借850001月27日买入10008090.70贷11，000借93090.701月28日售汇500，0004，155，300借489，000贷4，062，209.301月30日结汇200，0001，657，160借289，000贷2，405，049.31月30日结汇1，00，0008，285，800贷711，000借5，880，750.71月30日卖出（调剂）100，000862，580贷611，000借5，018，[e-mail]22第三节外汇存、贷业务的核算一、外汇存款业务的概述（一）外汇存款概述（二）外汇存款的分类1、甲种外币存款对象是驻华机构和我国境内机关、团体、学校及企事业单位与三资企业等。甲种外币存款只有现汇账户，没有现钞账户。2、乙种外币存款对象是居住在国外或我国港澳地区的外国人、外籍华人、华侨、港澳同胞和短期来华人员，以及居住在中国境内的外国人。乙种外币存款有外汇账户和现钞账户两种。3、丙种外币存款的对象是中国境内的居民。有现钞账户和外汇账户两种。丙种外市存款汇往境外、须经国家外汇管理部门批准后方可汇出。[e-mail]23（二）外汇存款的分类1．按照存款管理特点分类甲种外汇存款乙种外汇存款丙种外汇存款2．按照存款对象分类单位外汇存款个人外汇存款。3．按照存款期限分类定期存款活期存款[e-mail]24二、单位外汇存款核算所有单位存款对象只能开立现汇账户，不得开立外币现钞账户。以现钞存入或支取外币现钞时，应按要求进行货币兑换。存款使用范围包括：(1)可汇往境内外；(2)可按现汇买入价兑换本币；(3)可转入其他账户；(4)根据需要，经银行同意后按规定换取少量外币现金；(5)可购买旅行支票等。活期存款的起存金额为不低于本币1000元的等值外汇；定期存款的起存金额为不低于本币10000元(按当时规定)的等值外汇。[e-mail]25二、单位外汇存款核算1．“吸收存款——活期外汇存款”2．“吸收存款——定期外汇存款”由于单位外汇存款的开户单位较多，为方便分析，可按单位的性质，分为单位外汇活期存款、三资企业活期存款、金融机构活期存款、驻华机构活期存款等二级科目，同时还应分货币立户。[e-mail]26二、单位外汇存款核算1．存入的核算。（1）以外币现钞存入。借：库存现金(外币)贷：货币兑换——钞买价(外币)借：货币兑换——钞买价(本币)贷：货币兑换——汇卖价(本币)借：货币兑换——汇卖价(外币)贷：吸收存款——活期外汇存款XX户[e-mail]271．存入的核算例6：芯瑞公司持现钞10000港币存入活期存款账户。当天港币钞买价为HKD100=￥87.36，港币汇卖价为HKD100=￥88.33。借：库存现金HK$l0000贷：货币兑换——钞买价HK$10000借：货币兑换——钞买价￥8736贷：货币兑换——汇卖价￥8736借：货币兑换——汇卖价HK$9890.19贷：吸收存款——活期外汇存款芯瑞户HK$[e-mail]281．存入的核算（2）直接以国外收汇存入。A.如存款单位以汇入原币存入:借：汇入汇款或有关科目(外币)贷：吸收存款——活期外汇存款××户(外币)B.如汇入币种与存入币种不同时:[e-mail]291．存入的核算B.如汇入币种与存入币种不同时:借：汇入汇款或有关科目(外币)贷：货币兑换——汇买价(外币)借：货币兑换——汇买价(本币)贷：货币兑换——汇卖价(本币)借：货币兑换——汇卖价(外币)贷：吸收存款——活期外汇存款××户(外币)[e-mail]302．支取的核算（1）从现汇账户支取原币现钞时，经银行做汇买钞卖套汇后，支取原币现钞。借：吸收存款——活期外汇存款××户(外币)贷：货币兑换——汇买价(外币)借：货币兑换——汇买价(本币)贷：货币兑换——钞卖价(本币)借：货币兑换——钞卖价(外币)贷：库存现金（外币）[e-mail]312．支取的核算（2）以原币汇往国外时。借：吸收存款——活期外汇存款××户(外币)贷：汇出汇款等有关科目(外币)凡汇款应按规定的收费标准收取本币或等值外汇