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金融企业会计第二章银行存款业务的核算商业银行会计学商业银行会计学基本方法（介绍）1第二章银行存款业务的核算（3学时）2第三章银行贷款业务的核算（5学时）3第四章银行中间业务的核算（4学时）4第五章银行间往来及资金清算业务核算5计划学时：12FEA教学要求：重点掌握1、归纳商业银行会计核算方法的特点2、认识人民币结算账户的种类3、存、贷款业务的计息与转账4、贷款损失准备的核算5、“三票”业务的核算6、缴存法定存款准备金、同业拆借、债券回购业务的核算FEA商业银行会计学基本方法银行会计核算方法是根据会计方法的一般原理，结合银行业务特点和经营管理的要求而采取的一种具有行业特点的会计核算方法。它是对银行会计对象进行连续、系统、完整的确认、记录、计量和报告的方法。银行会计核算方法分为基本核算方法和各项业务的核算手续两大部分。一个是概括；一个是具体运用。银行会计基本核算方法包括：设置会计科目、确定记账方法、审查和填制会计凭证、账务组织和编制会计报表。FEA一、会计科目1、概念:会计科目是对会计要素的具体内容，按照其相同的特征和资金性质、业务特点、经营管理和核算要求进行科学分类而确立的会计核算项目。2、设置要求：科学性、完整性、统一性、灵活性。3、分类：见下图FEA（一）会计科目——表内科目表内科目BECDA资产类负债类所有者权益类资产负债共同类损益类表内科目：是用于核算商业银行实际资金增减变化并反映在资产负债表内的科目。FEA（一）会计科目——表内科目新会计准则中的共同类是指：既有资产性质，又有负债性质，这样有共性的科目。“共同类”有5个科目：清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目。它们的特点，是需要从其期末余额所在的方向，来界定其性质。余额在借方表现为资产；余额在贷方表现为负债。FEA（二）会计科目——表外科目核算代理政策性银行贷款、代企业发放委托贷款等。核算有价单证、空白重要凭证、代保管有价物品、未收贷款利息、应收托收款等表外科目：是不反映商业银行实际资金增减变化，因而不列入资产负债表内的科目。包括：委托代理业务类备查登记类或有事项类核算签发银行承兑汇票、开出信用证及保函、保兑信用证及保函、开出提货担保等或有事项FEA二、记账方法记账方法是按照一定的规则，使用一定的符号，将所发生的经济业务进行整理、分类和记录的一会计的记账方法有单式记账方法和复式记账方法两种。1、单式记账方法是指每一笔经济业务的发生只在一个账户中进行登记，单方面反映现金、实物、人欠、欠人等事项。单式记账法虽然手续简化，但记录不全面、不完整，不便于检查账务的正确性，不能保证会计核算质量，也不能看出各项业务活动的来龙去脉，因此，我国商业银行的会计核算除对表外科目实行单式记账法以外，其他均采用复式记账方法。FEA2、复式记账方法是指在会计核算中，对每一项业务所引起的资金变化都以相等的金额在两个或两个以上相互对应的账户中进行登记的一种记账方法，其中各国通用的复式记账方法就是复式借贷记账法，简称借贷记账法。“有借必有贷，借贷必相等”FEA三、会计凭证（自学）1、概念会计凭证是记录银行各项业务活动和财务活动，明确经济责任的原始记录和凭以记账的书面证明。2、银行会计凭证应具备的基本要素：1)2)3)收、付款单位开户行名称、户名和账号；4)5)款项来源、用途、经济业务摘要及附件张数；6)7)8)银行及有关人员签章等。FEA3、会计凭证分类按业务发生时间原始凭证和记账凭证按外表形式单式凭证和复式凭证按使用范围基本凭证和特定凭证按管理方式重要凭证和一般凭证按用户对象个人用户凭证和单位用户凭证按使用对象自用凭证和外售凭证此外，会计凭证还包括外来凭证和代理业务凭证。FEA3、会计凭证分类基本凭证是根据合法原始凭证及业务事实编制,凭以记账的会计凭证。如：现金现金收入凭证、现金付出凭证等。特定凭证是根据有关业务的特殊需要而制定的各种专用凭证，用以代替记账凭证。如各种结算凭证、借款凭证等。重要凭证是经银行或单位填写并签章后即具有支付款项功能的凭证。如存单、支票等。空白重要凭证应以“一份一元”为记账单位纳入表外科目分户核算。一般凭证是银行作为记账凭据填用，但不具备支付效力的凭证。如：进账单、储蓄存款利息清单、外汇结汇凭证等。FEA4、会计凭证的填制基本要求：要素齐全、内容真实、数字准确、字迹清楚、书写规范、手续完备、不得任意涂改。具体要求：1）单联式现金支票应用墨汁或碳素墨水填写，单联式凭证应用墨水笔书写；多联式套写凭证可用圆珠笔、双面复写纸套写，不准分张单写。2）现金收、付业务不编制现金科目凭证，即发生一笔现金业务，只编制一张相应科目的现金收入凭证和现金付出凭证。3）票据的金额、日期、收款人的名称不得更改，更改后票据无效。对票据上的其他记载事项，原记载人可以更改。更改时应当由原记载人签章证明。4）转帐业务，应编制转账借方和转账贷方凭证，以借方科目和贷方科目对转，金额必须相等。5）外汇买卖凭证由两套套写凭证组成，一联是人民币外汇买卖凭证，一联是外币外汇买卖凭证。此两联凭证必须当天与对方科目转账，不得只转一方。FEA5、会计凭证的审核审核要点：(1)(2)使用的凭证种类是否正确，凭证的基本要素、联数以及附件是否齐全，凭证是否超过有效期限；（3)账号、户名是否正确、相符；(4)(5)款项来源、用途是否符合信贷、结算管理等原则的规定；(6)印签、密押和支付密码是否真实齐全；(7)计息、收费、罚金等的计算是否正确；（8）支取金额是否透支或超过拨款限额等。所有的会计凭证，必须按规定加盖有关人员（如：记账、复核、事后监督、装订等人员）名章，并分别加盖现金收讫章、现金付讫章或转讫章等，传票附件应加盖“作附件”的戳记。FEA6、会计凭证的传递与保管会计凭证的传递必须做到手续严密、准确、及时。还应当做到“先外后内，先急后缓”，以方便客户。对现金收入业务的凭证，必须先经出纳部门点款，后由会计记账，以保证账、款一致；对现金付出业务的凭证，则需先由会计记账，后交出纳部门付款，以防止发生透支；对转账业务的凭证，要先记付款单位账，再记收款单位账，以保另外，会计凭证的传递，除有关业务另有规定外(如银行汇票等)，一律在银行内部传递，不得交客户代为传递。FEA票样FEA票样FEA四、银行的账务组织（自学）账务组织由账簿的设置、各账簿间的相互联系以及记账程序和账务核对程序组成。银行会计的账务组织，包括明细核算和综合核算两个系统。在会计核算过程中，两个系统依据同样的会计凭证，按照双线核算的原则，分别进行核算，它们的核算结果必须相等。FEA四、银行的账务组织1明细核算系统是详细反映各单位资金、商业银行内部资金增减变化情况的账务组织系统。它由分户账，登记簿，现金收、付日记簿和余额表组成。明细核算系统的记账程序是：根据会计凭证登记分户账、登记簿或现金收、付日记簿，并根据分户账编制余额表。FEA1、明细核算系统1分户账是明细核算系统的主体。分户账在每个会计科目下，按开户单位或资金的明细项目立户记载。分户账的格式可分为甲种账、乙种账、丙种账、丁种账四种。各个分户账，必须在经济业务发生后，根据会计凭证逐笔记录，并及时结出余额。（如P25）2）登记簿登记簿是明细核算系统的补充。其实是适应某些业务的需要而设置的，主要用于记载不引起银行资金的实际变动，未能在分户账中记载的业务事项以及用于统驭卡片账和控制空白重要凭证、有价单证和实物等。登记簿的格式一般都采用收、付方发生额和余额三栏的通用格式。FEA1、明细核算系统3（如教材P25）余额表又分为计息余额表和一般余额表两种。余额表按科目分别填写，将每一科目所属各分户账的余额填入余额表后，余额表是核对账簿记录和计息的工具。4现金收入日记簿和现金付出日记簿是记载和控制现金收入和付出金额的序时账簿，是现金收、付的明细记录。在现金业务发生后，根据现金收入传票和现金付出传票分别序时逐笔记载。每日营业终了，应结出当日收、付发生额。FEA2、综合核算系统综合核算系统是综合反映各科目资金增减变化情况的账务组织系统。它由科目日结单、科目总账、日计表组成。综合核算系统的记账程序是：根据会计凭证编制科目日结单，根据1科目日结单是各科目会计凭证的汇总凭证，是记载总账的依据。银行每日营业终了，应根据每一科目的传票，分别就现金、转账传票借方、贷方各自的合计金额和传票张数填列。“库存现金”科目日结单，应根据各科目的现金借、贷方金额即现金付出(收入)传票张数加计合计数反方填列。各科目日结单的借、贷方发生额合计数加总后，必须相等。FEA2、综合核算系统2）P38）科目总账是综合核算系统的主体。总账是按会计科目设置的，用来分类登记银行全部经济事项，提供总括会计核算的资料。总账设有借、贷方发生额和借、贷方余额四栏，依据每日科目日结单的借、贷发生额合计数填记，并结出当日余额。3日计表是反映商业银行每日业务活动的书面报告，是平衡当日全部账务的主要工具。日计表的各科目当日发生额和余额，应根据各科目总账的当日发生额和余额填列。借、贷方发生额和借、贷方余额的合计数，必须各自平衡。FEA3、账务核对账务核对又包括每日核对和定期核对。其中：每日核对的内容包括：1）总账各科目发生额与相同科目所属分户账发生额合计数核对；2）总账各科目余额与相同科目所属余额表的余额合计数核对。3）现金收入、付出日记簿的总数与总帐现金科目的借、贷发生额核对。4）现金库存簿的库存数与总帐现金科目余额和实际现金核对。此外，还要进行定期核对。通过账务核对最终要求达到账证、账账、账款、账实、内外账和账表在账务组织中，明细核算和综合核算系统各自发挥不同的作用，但它们相互依存，相互补充，又相互制约，共同构成完整的FEA账务处理的新发展（阅读）FEA账务处理的新发展（阅读）FEA账务处理的新发展（阅读）FEA账务处理的新发展（阅读）FEA集中会计业务处理？“兴业银行邀请会计后台作业中心项目建设合作公司的公告”……本行近期拟实施柜面业务流程再造，建设会计后台作业中心，借助摄像扫描等信息技术手段，以电子摄像替代纸质凭证承载业务信息，前台通过网络手段将有关业务信息上传到会计后台作业中心，由会计后台作业中心集中进行账务处理。现将该项目建设诚邀系统开发合作公司…..会计核算中心这样一种相对集中和统一的会计业务处理模式的建立，集中体现了我国银行会计核算制度改革的未来发展趋势，这对以手工操作为特征的银行账务组织有何挑战？FEAFEA五、会计报表会计报表是综合反映本会计期间资金营运、财务状况和经营成果的书面文件，是会计核算最终结果的集中反映。会计报表的数据必须真实、完整、及时准确。商业银行会计报表分为对外报表和对内报表。其中：对外报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表、所有者权益变动表、分部报表、合并会计报表、中央银行和财政部要求报送的其他报表。对内报表包括：日计表、月计表、半年报、业务状况报告表、资本与风险准备金变动表等。关于对外会计报表的编制的基本原理与一般企业会计基本相同。FEA第二章存款业务的核算高负债经营的商业银行是以存款负债为主体的。银行之所以成为银行，就是因为它用很少的资本金（需满足最低资本充足率的要求）去吸收大量的存款，形成大额负债，并用这些负债支持它的资产，再将资产上的收益支付给存款人。本章将围绕银行的存款业务讲授银行存款业务的会计核算。FEA第二章存款业务的核算本章讲授的内容：存款业务核算的要求；存款账户的种类；单位存款业务的核算；储蓄存款业务的核算。本章学习的重点：人民币结算账户的种类；各种存款业务存、取的账务处理及计息的基本方法。本节值得讨论的问题：1、违规吸存的弊端?2、是否吸存越多，商业银行效益越好？FEA一、存款业务核算概述存款是指经国务院银行业监督管理机构批准的