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金融企业会计金融企业会计第二篇商业银行业务核算金融企业会计第三章存款业务的核算金融企业会计第一篇基本理论与核算方法第一节存款业务概述第二节单位存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算一、存款的分类金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算存款是商业银行以信用方式吸收的社会暂时闲置和待用的货币资金，是银行对存款客户的负债，体现了银行与存款客户之间的一种信用关系。商业银行吸收的存款，按照管理的不同要求，可采用不同的分类标准。第一节存款业务概述金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算第一节存款业务概述一、存款的分类存款按存款对象分类按存款期限分类按存款的资金性质分类按存款产生的来源分类按存款币种分类单位存款储蓄存款活期存款定期存款一般存款财政性存款派生存款原始存款人民币存款外币存款知识链接：法定存款准备金制度•法定存款准备金是指法律规定金融机构必须存在中央银行里的这部分资金。其比例通常是由中央银行决定的，被称为法定存款准备金率。•超额存款准备金是金融机构自身决定的并且存放在中央银行、超出法定存款准备金的部分，主要用于支付清算、头寸调拨或作为资产运用的备用资金，以抵御未知风险。•实行法定存款准备金的目的是确保商业银行具有充足的清偿能力。自20世纪30年代以后，法定存款准备金制度成为国家调节经济的重要手段，是中央银行对商业银行的信贷规模进行控制的一种制度。知识链接：法定存款准备金制度•通过建立法定存款准备金制度，有助于在流动资产状况发生变动时稳定隔夜利率--缓冲职能；为中央银行提供了准备金需求的一个来源，从而可以补偿通过自发性因素产生的流动性资产供给--流动资产管理职能；可以被作为一种控制货币总量的手段--货币控制职能；可以被认为是中央银行收入的一个来源--收入或税收职能。•中国的存款准备金制度是在1984年中国人民银行专门行使中央银行职能后建立起来的，截止到2012年5月底，存款准备金率经历了45次调整。金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算第一节存款业务概述二、银行结算账户的开立与管理银行结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。（一）银行结算账户的种类银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。二、银行结算账户的开立与管理第三章存款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第一节存款业务概述银行结算账户单位银行结算账户基本存款账户一般存款账户银行结算账户的种类个人银行结算账户专用存款账户临时存款账户人民币银行结算帐户管理国家对存款人（包括单位和个人）在银行开设人民币结算帐户，自2003年9月1日起，按照《人民币银行结算账户管理办法》实行统一开户管理。存款人单位个人以单位名称开立的银行结算帐户。按用途分为基本存款帐户、一般存款帐户、专用存款帐户、临时存款帐户是自然人因投资、消费、结算等凭个人身份证件而开立的、可办理支付结算业务的存款帐户。包括邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的帐户。存款人有以下情况的可申请（或在原帐户中选择确认）：使用支票、信用卡等信用支付工具的；办理汇兑、借记卡等结算业务的。1、基本存款帐户是存款人因办理日常转帐结算和现金收付需要开立的银行结算帐户。企业法人、非法人企业、机关、事业单位、团级以上军队、社会团体、个体工商户、居民委员会等可申请。2、一般存款帐户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款帐户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算帐户。管理要点：不能支取现金。一家单位、多家银行、分别开设。主要用于在基本帐户行以外的银行借款转存以及二级单位存款。管理要点：主要帐户。一家单位、一家银行、一个帐户。单位工资、奖金等支取都必须通过本帐户办理管理要点：临时性。最长不得超过2年。注册验资的，在验资期间内只收不付。管理要点：专款专用。单位银行卡帐户的资金必须由其基本户转入。3、专用存款帐户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算帐户。包括收入汇缴资金和业务支出资金。（使用隶属单位名称，只收不付或只付不收。）4、临时存款帐户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的。包括设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资需要。第三章存款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算（二）银行结算账户的开立存款人申请开立银行结算账户，除了应向银行提交开户申请书和盖有存款人印章的印鉴卡片外，还应按规定提供有关证明文件。银行为存款人开立银行结算账户，应与存款人签订银行结算账户管理协议，并向其核发开户登记证。存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可办理付款业务。第一节存款业务概述二、银行结算账户的开立与管理第三章存款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算（三）银行结算账户的管理银行应对存款人银行结算账户的开立、使用和撤销加强管理，监督和检查存款人是否按规定正确使用账户，纠正违规开立和使用银行结算账户的行为，以保护存款人、银行的合法权益和资金安全。P47第一节存款业务概述二、银行结算账户的开立与管理三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算第一节存款业务概述会计科目吸收存款应付利息利息支出三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算“吸收存款”科目该科目为负债类科目，核算商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。该科目可按存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。第一节存款业务概述三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算“吸收存款”科目商业银行收到客户存入的款项时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“吸收存款——本金”科目，如存在差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”科目。第一节存款业务概述三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算“吸收存款”科目资产负债表日，应按合同利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目第一节存款业务概述三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算“吸收存款”科目支付的存入资金利息，借记“应付利息”科目，贷记“吸收存款”科目。支付的存款本金，借记“吸收存款——本金”科目，贷记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目，按应转销的利息调整金额，贷记“吸收存款——利息调整”科目，按其差额，借记“利息支出”科目。第一节存款业务概述三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算“利息支出”科目第一节存款业务概述该科目为损益类科目，核算商业银行发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。该科目可按利息支出项目进行明细核算。三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算“利息支出”科目第一节存款业务概述资产负债表日，商业银行应合同利率计算确定的利息费用金额，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算“应付利息”科目第一节存款业务概述该科目为负债类科目，核算商业银行按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、发行债券等应支付的利息。该科目可按存款人或债权人进行明细核算。三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算“应付利息”科目第一节存款业务概述资产负债表日，商业银行应按合同利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“吸收存款”等科目。四、吸收存款和利息费用的确认与计量金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算第一节存款业务概述（一）吸收存款的确认与计量吸收存款确认计量初始确认终止确认初始计量后续计量在成为金融工具合同一方时吸收存款的公允价值和相关交易费用之和现时义务全部或部分已经解除时采用合同利率法计量四、存款业务会计核算的有关规定金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算第一节存款业务概述（二）吸收存款利息费用的确认与计量商业银行应于资产负债表日，按吸收存款的摊余成本和实际利率计算的金额，确认为利息费用。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算利息费用。我国商业银行采用合同利率法。实际利率，是指将吸收存款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该吸收存款当前账面价值所使用的利率。计算公式P49金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第二节单位存款业务的核算单位存款定义种类单位存款，又称对公存款，是指企事业单位、机关团体、部队和个体经营者等在金融机构存入的款项。单位活期存款单位定期存款单位通知存款单位协定存款一、单位活期存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算单位活期存款是在存入时不约定存期，客户可根据需要随时存取，并按结息期计算利息的存款。第二节单位存款业务的核算单位活期存款存取方式现金存取转账存取支票户存取存折户存取（本章讲述）（第四章讲述）一、单位活期存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算（一）支票户存取现金的核算1．存入现金的核算第二节单位存款业务的核算银行登记现金收入日记簿，以现金缴款单第二联代现金收入传票登记存款单位的分户账。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——活期存款——××户（本金）一、单位活期存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算2．支取现金的核算第二节单位存款业务的核算银行审核现金支票无误后，以现金支票代现金付出传票登记单位分户账和现金付出日记簿。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××户（本金）贷：库存现金金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算（二）存折户存取现金的核算第二节单位存款业务的核算1．存入现金的核算银行登记现金收入日记簿，以存款凭条代现金收入传票登记存款单位的分户账和存折。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——活期存款——××户（本金）一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算2．支取现金的核算第二节单位存款业务的核算银行以取款凭条代现金付出传票登记单位分户账、存折和现金付出日记簿。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××户（本金）贷：库存现金金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算（三）单位活期存款利息的核算第二节单位存款业务的核算1．利息计算的范围根据现行规定，商业银行吸收的存款，除财政性存款和被法院判决为赃款的冻结户存款等有特殊规定的款项外，吸收的其他各种存款均应按规定计付利息。一、单位活期存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第二节单位存款业务的核算２．利息计算的有关规定单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为结息日。结出的利息于结息日次日入账。若单位活期存款账户销户，则利息的结算应采取利随本清的方法。一、单位活期存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算利息＝本金×存期×利率(1)存期的计算第二节单位存款业务的核算３．利息计算的基本公式一、单位活期存款的核算存期即为存款单位两次存取款的时间间隔。存期的计算一般采取“算头不算尾”的方法。即存入日计算利息，支取日不计算利息。