金融企业会计4

第四章贷款业务的核算戴新颖/中国矿业大学管理学院金融企业会计课件/中国矿业大学管理学院会计系第四章贷款业务的核算DXY/CUMT第四章贷款业务的核算„第一节贷款业务的概述„第二节信用贷款的核算„第三节担保贷款的核算„第四节贷款损失准备与坏账准备„第五节贷款利息的核算„第六节商业汇票贴现贷款的核算„第七节贷款的后续计量本章主要内容第四章贷款业务的核算DXY/CUMT第一节贷款业务的概述„一、贷款的相关概念„1、贷款„指商业银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。„2、贷款期限根据借款人生产经营周期还款能力贷款的资金供给能力合同载明借贷双方商定贷款期限•3、贷款利息：指银行向借款人收取超出过其本金的那部分款项。第四章贷款业务的核算DXY/CUMT4、贷款“五级分类”„正常：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。„关注：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。„次级：借款人的还款能力出现明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本息。„可疑：借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失。„损失：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍无法收回，或只能收回极少部分。第四章贷款业务的核算DXY/CUMT5、贷款呆账准备„贷款呆帐准备是指商业银行根据国家有关规定按贷款余额的一定比例提取的呆账准备。商业银行承担风险的各项贷款第四章贷款业务的核算DXY/CUMT二、贷款的分类根据贷款资金来源自营贷款贷款人以合法方式筹集到的资金自主发放的贷款，风险由贷款人承担，并由贷款人收回本金和利息。超过10年应当报中国人民银行备案委托贷款由委托人提供资金，由受托人根据委托人确定的贷款对象，用途，金额，期限，利率等代为发放，贷款人只收手续费，不承担贷款风险。特定贷款国务院批准并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后责成国有独资商业银行发放的贷款第四章贷款业务的核算DXY/CUMT二、贷款的分类（续1）根据贷款期限短期贷款期限≤1年中期贷款1年期限≤5年长期贷款期限5年第四章贷款业务的核算DXY/CUMT二、贷款的分类（续2）根据贷款担保方式信用贷款担保贷款票据贴现保证贷款抵押贷款质押贷款→以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款→以借款人或第三人的财产作为抵押发放的贷款→借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款→购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。第四章贷款业务的核算DXY/CUMT第二节信用贷款的核算„一、贷款人的开立借款人《借款申请书》留存+合同副本《开立贷款账户通知书》信贷部门会计部门第四章贷款业务的核算DXY/CUMT二、贷款的发放„[例1]百货公司购进商品一批，于2008年1月18日申请贷款240000元，期限3个月，月利率0.42%，经批准办理贷款发放手续。银行如何处理？„借：贷款—百货公司240000„贷：吸收存款—百货公司240000借款人借款凭证1-5信贷部门审查批准+申请书会计部门借款凭证5审查据借款凭证1、2记账放贷借：贷款——借款单位户（合同本金）贷：吸收存款—借款单位户（实际支付）借或贷：贷款——利息调整（差额）借款凭证4+转讫章借款凭证3+转讫章（作为收账通知）申请贷款签定借款合同+加注第四章贷款业务的核算DXY/CUMT三、贷款的偿还„贷款到期前（提前三天），银行会计部门应预先通知借款单位准备还款资金。收回贷款的核算手续，视不同情况办理。„（一）借款到期，借款单位主动归还借款人转账支票还款凭证1-4金额栏不包括利息会计核对支票代借方传票填写或以还款凭证2转账贷方传票办理转账附件：还款凭证1还款凭证4作还贷通知信贷部门还款凭证3核销原放款记录第四章贷款业务的核算DXY/CUMT（二）借款到期，由银行主动扣收„[承上例1]2008年4月18日，贷款到期，由银行主动扣收还款。银行如何处理？„借：吸收存款—百货公司240000„贷：贷款—百货公司240000„短期贷款到期利息=240000*0.42%*3=3024银行填制三联特种转账传票一联代借方传票一联代贷方传票一联代收款通知借据①借款单位会计分录同上第四章贷款业务的核算DXY/CUMT四、贷款形态结转„（一）借款展期展期书面申请短期贷款到期前10天中长期贷款到期前1个月短期贷款展期≤原贷款期限中长期贷款展期≤原贷款期限一半≤3年贷款若需要展期则：审核无误贷款分户账和到期卡批注会计部门审核信贷部门申请书+公章借款人每笔贷款只能展期一次！！第四章贷款业务的核算DXY/CUMT（二）逾期贷款„1、转入逾期贷款逾期贷款贷款到期不归还展期后到期不归还•[承上例1]若百货公司的该笔贷款于2003年4月18日到期时，只收回100000，银行如何处理？•收回部分贷款：借：吸收存款—百货公司100000•贷：贷款—百货公司100000•转逾期贷款借：逾期贷款—百货公司逾期贷款140000贷：贷款—百货公司140000贷款本金或利息逾期90天转入非应计贷款第四章贷款业务的核算DXY/CUMT2、收回逾期贷款„[承上例]若百货公司在2003年7月8日以活期存款归还了剩余的140000元，假设逾期贷款的利率为日利0.05%，银行如何处理？„收回逾期贷款„借：吸收存款—活期存款—百货公司140000„贷：逾期贷款—百货公司逾期贷款140000„逾期贷款利息=140000*0.05%*80=5600到期贷款批注转入逾期贷款户一次或分次扣收加收罚息归还第四章贷款业务的核算DXY/CUMT3、逾期仍未收回„逾期90天仍未收回的贷款，要作为非应计贷款单独核算。„其会计分录为：‰借：非应计贷款－－借款单位户贷：逾期贷款－－借款单位户‰同时冲减利息收入，实际收回时，纳入当期损益。‰借：利息收入－－××贷款利息收入户贷：应收利息－－××贷款户‰收入：未收贷款利息－－××户第四章贷款业务的核算DXY/CUMT第三节担保贷款业务的核算„担保贷款是指银行凭第三者的担保或以财产作为担保而对借款人发放的贷款。„贷款到期，若借款人不能按期归还贷款，应由保证人履行债务偿付责任或以财产拍卖、变卖的价款偿还贷款。„担保贷款按照贷款的不同形式可以分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款三种。第四章贷款业务的核算DXY/CUMT一、保证贷款„根据《中华人民共和国担保法》，保证贷款，即指借款人申请借款的同时向银行提供有法人资格的且能承担借款人一旦无力还款而能代之偿还责任的经济组织作保的贷款。„其会计处理和核算方式同信用贷款的逐笔核贷相同。借款人借款申请书、担保人情况担保人同意的证明资料银行签定借款合同和担保合同银行和保证人共同监督借款人使用和归还贷款。若借款人无力偿还贷款，银行可通知担保人代为偿付。第四章贷款业务的核算DXY/CUMT二、抵押贷款„抵押贷款是指按《担保法》规定的保证方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。„借款人若到期不能偿还贷款本息时，银行有权依法处置其抵押品，并从所得价款中优先收回贷款本息。第四章贷款业务的核算DXY/CUMT（一）抵押品种类„申请抵押贷款所提供抵押品应是借款人所有的，有价值的，易保存、变现和转让的财产：„《担保法》第34条：‰①抵押人所有的房屋和其他地上定着物。‰②抵押人所有的机器、交通工具和其他财产。‰③抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物。‰④抵押人依法有权处分的国有的机器、交通工具和其他财产。‰⑤抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权。‰⑥依法可以抵押的其他财产。第四章贷款业务的核算DXY/CUMT（二）抵押率的确定„银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。„抵押率为：‰放款本息总额÷抵押物现值×100%„按一般通行惯例，抵押率在70%上下为宜。第四章贷款业务的核算DXY/CUMT（二）抵押贷款的发放„会计部门还应为抵押物品设置表外科目明细账户核算。„会计分录为：收：代保管有价值品—~~单位户信贷部门审批签署（借款人）抵押贷款申请书借款合同抵押文件（公证）按抵押品现值50%-70%放贷银行会计部门在收到信贷部门转来的有关凭证后，据以办理转账，会计分录如下：借：抵押贷款－－借款人贷款户贷：吸收存款－－借款人存款户第四章贷款业务的核算DXY/CUMT抵押贷款发放举例„[例2]百货公司2008年3月1日以现值20万的存货进行了抵押贷款，期限半年，银行按照存货现值的50%放贷，应如何处理？„借：抵押贷款—百货公司100000„贷：吸收存款—百货公司100000„同时表外登记。„收：代保管有价值品——百货公司第四章贷款业务的核算DXY/CUMT（二）抵押贷款的收回„借款人在抵押贷款到期时填写还款凭证如期还款，会计部门根据还款凭证办理转账手续„[承上例2]若银行抵押贷款的利率为5.04%，则2008年9月1日百货公司还贷时，银行应如何处理？„借：吸收存款—活期存款—百货公司102520„贷：抵押贷款—百货公司100000„利息收入—百货公司抵押贷款2520„贷款利息=100000*5.04%/2=2520„同时会计部门对抵押物表外科目进行明细账户核算。„分录为付：代保管有价值品—百货公司第四章贷款业务的核算DXY/CUMT（三）逾期抵押贷款的核算„1、借款人到期未能偿还其借款时，银行应将其贷款转为逾期贷款（或关注贷款），按规定加收罚息„[承上例]若百货公司在2008年9月1日没能偿还借款，在2008年9月8号偿还了100000元的抵押贷款，逾期贷款罚息0.05%,银行应如何处理？„9月1日：借：逾期贷款—百货公司抵押贷款100000„贷：抵押贷款—百货公司100000„9月8日：借：吸收存款——活期存款—百货公司100000„贷：逾期贷款—百货公司抵押贷款100000„逾期贷款利息=100000*5.04%/2+100000*0.05%*6=2820元第四章贷款业务的核算DXY/CUMT2、逾期贷款超过规定期限，在催收无效的情况下，银行应根据贷款合同依法对抵押物进行处理。„（1）将抵押品作价入帐„将抵押品作价入账：„应按抵押贷款及应收利息之和作价，其会计分录为：„借：固定资产（或有关资产账户）„贷：逾期贷款—~~借款人户„累计折旧第四章贷款业务的核算DXY/CUMT（2）出售抵押品„其取得的净收入，应优先归还贷款本金。„①当净收入大于贷款本息时„若差额部分退还给借款人，其会计分录如下：„借：库存现金„贷：逾期贷款—借款人户„应收利息—应收抵押贷款利息„吸收存款—活期存款—借款人户„若其差额作为利息收入入账，应计入银行当期损益。„借：库存现金„贷：逾期贷款—百货公司抵押贷款户„应收利息—应收抵押贷款利息„利息收入—抵押贷款利息收入第四章贷款业务的核算DXY/CUMT（2）出售抵押品（续1）„②当净收入少于抵押贷款本金时„其本金差额和应收利息由借款人继续偿还，如仍无法偿还的，通过呆账准备金核销。„会计分录为：„借：库存现金„贷款损失准备„贷：逾期贷款—借款人抵押贷款户„同时：借：坏账准备„贷：应收利息—应收抵押贷款利息第四章贷款业务的核算DXY/CUMT（2）出售抵押品（续2）„③净收入高于贷款本金但低于本息之和„则应全额补偿本金和部分应收利息后，不足部分从坏账准备中核销。„会计分录为：„借：库存现金„坏账准备„贷：逾期贷款—~~借款人户„应收利息—应收抵押贷款利息户第四章贷款业务的核算DXY/CUMT作业：„若银行抵押贷款的利率为5.04%，则2008年3月1日所借100000半年贷款，9月1日百货公司未能还贷时，经催收无效，银行10月8日处理抵押品，获得净收入98000元，银行应如何处理？若净收入为102000时，银行又应如何处理？逾期贷款罚息0.05%.第四章贷款业务的核算DXY/CUMT三、质押贷款„含义：~是以借款人或第三人的动产或权利做为质物发放的贷款。„涉及关系人：借款人、出质人、质权人„可作为质物的有：„动产„