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第二章存款业务的核算本章概述第一节存款业务概述第二节单位存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算第一节存款业务概述一、商业银行存款种类二、商业银行结算帐户的种类、使用与管理三、会计科目设置一、商业银行存款种类吸收存款的业务，是商业银行接受客户存入的货币款项，存款人可随时或按约定时间支取款项的一种信用业务。存款业务是商业银行的传统业务，在其负债业务中占有最重要的地位。存款种类企业存款、个人（居民）存款、财政性存款活期存款、定期存款原始存款、派生存款本币存款、外币存款支票存款、存单存款、存折存款、通知存款和协定存款二、银行结算账户的种类、使用和管理㈠银行结算账户的种类银行结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户。单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。1.单位银行结算账户的使用⑴基本存款账户。基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。该账户是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金等现金的支取，应通过该账户办理。存款人只能在银行开立一个基本存款账户。⑵一般存款账户是存款人在基本存款账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和现金交存的账户。存款人可以通过一般存款账户办理借款转存、支付、归还借款的款项转入，也可办理转账结算和现金转存，但不能办理现金支取。⑶专用存款账户专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。该账户用于办理各项专用资金的收付。存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金、特定用途需要专户管理的资金等均可在银行开立专用账户⑷临时存款账户临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。存款人设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资可以申请开立临时存款账户。该账户有效期最长不得超过半年。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。2.个人银行结算账户的使用个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户。自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。3.银行结算账户的管理单位存款账户开立实行双向选择，存款人可以自主选择银行，银行出可以自愿选择存款人。开立基本存款账户实行由中国人民银行当地分支机构核发开户许可证制度，银行不得对未持有开户许可证或已经开立基本存款账户的存款人开立基本存款账户。各银行对企事业单位开立、撤消账户，必须于开立或撤消之日起7日内向当地人民银行报告。三、会计科目的设置2011吸收存款一、本科目核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。二、本科目可按存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。三、吸收存款的主要账务处理。（一）企业收到客户存入的款项，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目，贷记本科目。（二）支付的存款本金，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款。6411利息支出一、本科目核算企业（金融）发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。二、本科目可按利息支出项目进行明细核算。三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。2231应付利息一、本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。二、本科目可按存款人或债权人进行明细核算。三、资产负债表日，计提利息费用，借记“利息支出”，贷记本科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。第二节单位存款业务的核算一、活期存款业务的核算二、定期存款业务的核算一、活期存款业务的核算1.开户存入时：活期存款，具有随时存取的特点，又可分为支票户和存折户（1）支票户借：库存现金贷：吸收存款——存款户（2）存折户存款户在第一次存入现金开立账户时，应将存入金额和款项来源填入存款凭条，经银行出纳审核无误，收妥款项根据存款凭条登记现金收入日记账后转送会计部门，会计部门对存款凭条审查无误后编制账号并以存款凭条代收入传票：分录为：借：库存现金贷：吸收存款——××存款户2.开户后增加活期存款(1)现金存入增加时借：库存现金贷：吸收存款——存款户(2)转账增加存款时：A.收、付方都在同一银行开户：借：吸收存款——付款人户贷：吸收存款——收款人户B.付款人在同城他行开户时：借：存放中央银行款项贷：吸收存款——收款人户例题1江苏泰兴市横港建筑公司为支票户，向开户行泰兴工行存入现金780000元。借：库存现金780000贷：吸收存款-横港建筑公司户7800003.活期存款的减少（1）支取现金借：吸收存款——××存款户贷：库存现金（2）转账减少存款时：A.收、付方都在同一银行开户：借：吸收存款——付款户贷：吸收存款——收款户B.付款人在同城他行开户时：借：吸收存款——付款人户贷：存放中央银行款项4.活期存款利息计算商业银行对单位活期存款的计息采取按季结息的办法，以每季末月20日为结息日，次日列账。计息期按实际天数计算从上季末月21日至本季末月20日。计息采用按日累加存款余额，累加的存款余额为计息积数，用计息积数乘以日利率，计算出存款利息。存期内如遇利率调整不分段计息，按结息日挂牌公布的活期存款利率计息，未到结息日清户的，按清户日挂牌公布的活期存款利率计息。利息计算的基本公式：利息=本金×存期×利率利息=累积积数×日利率其中：存款本金是以元为单位，元以下不计息。利息计算的原则A.算头不算尾(存期是从款项存入之日起，算至支付的前一日止。）B.结息日应包括在存期内C.按实际天数计算利息，大月按31天计算，小月按30天计算，2月按28天计算。存款利率一般分为年利率（％）、月利率（‰）、日利率（‱）三种，1年按360日计算。存期以天数计算时，用日利率；存期按月计算时，用月利率；存期按年计算时，用年利率。它们之间的换算是年利率除以12为月利率，月利率除以30为日利率，依次类推。计息结果保留到分位，分位以下四舍五入。计息方法有余额表计息和账页计算两种。(1)余额表计息法该方法适用于存款余额变动频繁的存款账户。每日不论余额是否变动，均需将当日最后余额抄到余额表内，每10天小计1次。会计分录借：利息支出——活期存款利息支出户贷：吸收存款——××单位（2）账页计息法该方法适用于存取款次数不多的存款户。采用这种方法。当发生资金收付时，按上次最后余额乘以该余额的实存日数即为积数，并直接填入账页上的“日数”和“积数”栏内，日数的计算是从上一次记账日期算至本次记账日期的前一日为止。如更换账页，应将累计积数过入新账页第一行的上半栏内，待结息日营业终了，再计算出本季的累计天数和累计积数，乘以日利率即得出应付利息。例题2某公司的基本存款户发生以下业务：（1）1月1日开户存入现金10000元（2）1月4日同城他行开户单位B公司付货款10000元（3）1月7日转帐付C厂（他行）10000元（4）2月1日异地D厂付款20000元（5）2月27日同城E厂付款30000元（6）3月5日付同城他行开户F厂20000元（7）3月18日付款给异地某公司30000元利息计算过程账号：吸收存款-活期存款221002户名：××公司月日摘要借方贷方余额（贷）日数积数11开户存入现金100001000014同城他行开户单位B付100002000033000017转帐付款C厂（他行）100001000036000021异地D厂付款增加200003000025250000227同城E厂付款增加30000600002678000035付同城他行开户F厂20000400006360000318付款异地100003000013520000320300003900002090000321一季度利息1393013941转帐增加60000901391133152954转帐减少400005013933297458768转帐增加100000150139351754865620转帐增加5000020013912180166812001397062788会计分录第一季度的利息=2090000×2‰÷30=139.33元会计分录为：借：利息支出139.33贷：吸收存款——A厂139.33第二季度的利息=7062788×2‰÷30=470.85元借：利息支出470.85贷：吸收存款——A厂470.85二、定期存款业务的核算单位定期存款是指存款单位约定期限，到期支取本息的一种存款。存款人按有关规定提留的短期各项资金和地方财政结余款项，均可按银行规定办理整存整取定期存款。目前，单位定期存款的存期有3个月、6个月、1年、2年、3年、5年等几个档次，起存金额为1万元。单位支取定期存款本息只能以转账方式转入基本存款账户，定期存款账户不得作为结算户使用，不得支取现金。1.存入定期存款的核算（1）现金存入其会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款-定期存款-××户（2）转账存入其会计分录为：借：吸收存款—活期存款—××单位贷：吸收存款—定期存款—××单位例题3.某公司同年向泰兴工行申请定期存款80000元，存期为1年，利率8%。则会计分录为：借：吸收存款-活期-××公司80000贷：吸收存款-定期-××公司80000（3）同城他行存入其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：其他应付款—同城交换户借：其他应付款—同城交换户贷：吸收存款—定期存款—××户2.支取定期存款的核算（1）到期全额支取，按规定利率本息一次结清；（2）全额提前支取，银行按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息；（3）部分提前支取，若剩余定期存款不低于起存金额，则对提取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，剩余部分存款按原定利率和期限执行；若剩余定期存款不足起存金额，则应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，并对该项定期存款予以清户。（4）过期支取的过期时间部分，按活期存款计息。（1）全额到期支取借：应付利息利息支出吸收存款—定期存款—××户贷：吸收存款—活期存款—××户在其他行开立基本存款账户而在本行开立定期存款账户的存款人取款业务的处理借：应付利息利息支出吸收存款--定期存款—××户贷：存放中央银行款项例题4（接例题3）一年后，横港建筑公司将定期存款取出，工行的转账分录为：利息＝80000×1×8%＝6400（元）借：吸收存款-定期-横港建筑公司户80000利息支出-定期存款利息支出户6400贷：吸收存款-活期-横港建筑公司户86400（简化做法，暂不考虑按季计提利息）（2）逾期支取例题5：某单位存入银行一笔定期存款20万元，期限1年，月利率1.875‰，9月25日到期，该单位于10月9日来行支取，支取日活期存款利率为0.6‰，试计算应付利息。其利息计算为：到期利息＝200000×12×1.875‰＝4500元逾期利息＝200000×14×（0.6‰÷30）＝56元该笔存款应付利息为4556元存期按对年、对月、对日计算，对年按360天计算，对月按30天计算，零头天数按实际天数计算。对年、对月、对日比如：存入为1999年3月5日，支取日为2000年8月9日则：支取日2000年8月9日—存入日1999年3月5日1年5月4日即存款期限为1年5个月零4天3.单位定期存款利息的计算（1）基本规定单位定期