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金融机构往来的核算第六章第一节金融机构往来概述一﹑金融机构往来的意义金融机构往来是指金融机构相互之间的资金账务往来。本章所书金融机构往来仅指金融企业与中央银行之间的资金帐务往来以及金融企业跨系统之间的资金帐务往来。二﹑金融机构往来的核算要求（一）必须有利于加速各单位的资金周转必须严格执行全国统一的基本制度和各系统内的会计制度要树立全面观念（二）必须有利于中央银行对各金融企业的资金控制金融企业到中央银行取款不得透支，发放贷款必须符合资产负债比例管理的规定同业拆借通过双方在中央银行的账户办理转账，不得支取现金相互往来的资金存欠必须及时清偿（三）必须有利于金融企业资金的使用和帐务处理同城和异地结算，凭证必须字迹清楚、内容完整、印章齐全、传递及时三﹑金融机构往来的内容（一）金融企业与中央银行的往来人民银行行使央行的职能人民银行作为“银行的银行”※规定：各金融企业实行独立核算的行处必须在人民银行开立准备金账户，以便通过人民银行办理有关业务。（二）同业往来同城跨系统10万元以下的结算相互拆借第二节与中央银行往来的核算一﹑向中央银行缴存（调整）存款的处理（一）缴存（调整）法定存款准备金的处理1、法定存款准备金的管理内容①由各金融企业法人在法人所在地人民银行开立一个账户，统一缴存与考核；②每日营业终了，人民银行按各金融企业法人统一报送的一般存款余额的一定比例（法定存款准备金率）考核法定存款准备金；③纳入一般存款余额表的有：吸收的机关团体存款、财政预算外存款、个人储蓄存款、单位存款及其他各项存款；④不遵守准备金存款制度按有关规定进行处罚。2、法定存款准备金的核算缴存方法：定期依据存款余额进行调整会计分录：①当法人调增时：借：法定存款准备金贷：存放中央银行款项当法人调减时，会计分录相反②法人缴存后，再向各一级分行收取准备金：借：系统内款项存放——XX分行贷：法定存款准备金——XX分行调减时会计分录相反。③各一级分行收到总行清算报文后，调增时：借：法定存款准备金贷：系统内上存款项调减时会计分录相反。2、法定存款准备金的核算④各一级分行向各辖属市地行收取法定存款准备时：借：系统内款项存放——XX支（分）行贷：法定存款准备金——XX支（分）行调减时会计分录相反。市地行收到清算报文后，调增时：借：法定存款准备金贷：系统内上存款项——上存一级分行备付金调减时会计分录相反。※每日营业终了，人民银行对金融企业法定存款准备金账户余额低于一般存款余额15%的部分按每日万分之六处以罚款。借：利润分配——罚款支出户贷：存放中央银行款项（二）缴存财政性存款的核算※财政性存款：商业银行代办的中央预算收入、地方金库存款和代理发行债券款项等※应全部划缴人民银行※一般按旬调整，旬后5日内办理①调整缴存财政性存款的核算填制“财政性存款科目余额表”，计算调整数额调增补缴的会计分录为：借：缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行款项如为调减退回，则会计分录相反。②欠缴财政性存款的核算a)实缴部分的会计处理同调增补缴b)欠缴部分的会计处理将欠缴凭证第一、二联妥善保管，另填制表外科目收入传票。收入：待清算凭证c)金融企业收到人民银行扣收欠缴存款的特种传票后：借：缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行款项填制表外科目付出传票，会计分录为：付出：待清算凭证d)同时，欠缴部分的罚款：借：利润分配——罚款净收入户贷：存放中央银行准备金③迟缴﹑少缴的处理a)迟缴※未在规定时间内办理补缴※应收罚息＝应补缴存款金额×逾期天数×罚息日利率※借：利润分配——罚款净收入户贷：存放中央银行准备金b)少缴※通知补缴差额数※从最后调整日起至补缴日止（算头不算尾）计收罚息应收少缴罚息＝少缴金额×少缴实际天数×罚息日利率※借：利润分配——罚款净收入户贷：存放中央银行准备金二﹑向中央银行缴存（支取）现金的处理（一）金融企业向人民银行支取现金的核算其会计分录为：借：现金－业务库现金贷：存放中央银行款项（二）金融企业向人民银行缴存现金的核算其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：现金三﹑向中央银行贷款的核算（一）借款账户的开立1、年度性贷款户因经济合理增长而引起的年度信贷资金不足期限一般为一年，最长不超过两年2、季节性贷款户因信贷资金先支后收或存款季节性下降期限一般为2个月，最长不超过4个月3日拆性贷款户汇划款项未达等原因发生临时性资金短缺期限一般为10天，最长不超过20天4再贴现户以已贴现而未到期的商业汇票向央行办理转让（二）向中央银行借款的核算1、向中央银行借款的核算其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款2、归还中央银行借款其会计分录为：借：向中央银行借款金融企业往来支出——中央银行往来支出户贷：存放中央银行准备金（三）再贴现业务的核算※再贴现是指商业银行以未到期的已贴现票据向中央银行办理的贴现，是商业银行对票据债权的再转让，是中央银行对商业银行贷款的形式之一。※商业银行因办理票据贴现而引起资金不足的，可以向中央银行申请再贴现，贴现期一般不超过6个月。※中央银行办理再贴现的对象是在央行开立账户的商业银行。再贴现金额以再贴现的票据金额为准，扣除再贴现利息后，将其差额作为实付再贴现额支付给申请再贴现的商业银行，再贴现期限从再贴现之日起至汇票到期日止。办理再贴现的核算※“贴现负债”为负债类科目，本科目核算企业（银行）办理商业票据的转贴现等业务所融入的资金。※贴现负债的主要账务处理有：（1）企业持贴现票据向其他金融机构转贴现：借：存放中央银行款项（实际收到的金额）金融企业往来支出——中央银行往来支出户贷：贴现负债——XX汇票贴现户（贴现票据的票面金额）（2）贴现票据到期，付款人无款支付：央行从申请再贴现的金融企业账户收取，并将汇票和拒付理由书或付款人未付款项通知书交给申请再贴现的金融企业。四﹑同城票据交换与清算（一）同城票据交换的基本做法※由人民银行主持，设置票据交换所，并派总清算员组织资金清算；※每一营业日规定两场交换，上午和下午各一场；※交换票据时，可分为提出行和提入行两个系统；※参加票据的各清算行都可能既是提出行又是提入行（二）核算1、交换提出（1）对提出的代收票据，会计分录为：借：活期存款贷：待清算票据款项（或有关科目）（2）对提出的代付票据，会计分录为：借：待清算票据款项（或有关科目）贷：其他应付款－提出交换专户※退票时间后，对他行未退回的代付票据为收款人进帐，会计分录为：借：其他应付款——提出交换专户贷：活期存款——收款人户※对他行退回的代付票据：借：其他应付款－提出交换专户贷：待清算票据款项（或有关科目）2、交换票据3、交换提入（1）对提回的贷方票据※可以直接办理转帐，会计分录为：借：待清算票据款项（或有关科目）贷：××存款－收款人户※提回的贷方票据如果因其他原因不能进帐，应办理退票：借：待清算票据款项（或有关科目）贷：其他应付款－退票专户（2）对提回的借方票据※若付款单位有足够的资金支付，则会计分录为：借：活期存款－付款人户贷：待清算票据款项（或有关科目）※若付款单位账户资金不足支付或因票据要素错误无法办理支付，则应办理退票，会计分录为：借：其他应收款－退票贷：待清算票据款项（或有关科目）※若付款单位账户资金不足支付或因票据要素错误无法办理支付，则应办理退票，会计分录为：借：其他应收款－退票专户贷：待清算票据款项（或有关科目）并将待退的借方票据专夹保管，以便下场交换时，退交原提出行。4、清算差额※当提出、提入的贷方票据和借方票据全部记入“待清算票据款项（或有关科目）”科目后，该科目的余额应与本次通过人民银行划转存款的金额一致，应收、应付的方向也一致。※各行以提回的“同城票据清算划收（划付）专用转账凭证”分别代替借、贷方记账凭证办理转账，结清“待清算票据款项”科目的余额。（1）若本次交换为应付差额，会计分录为：借：待清算票据款项（或有关科目）贷：存放中央银行款项（2）若本次交换为应收差额，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：待清算票据交换（或有关科目）（三）同城票据交换退票的处理1、退票行的处理（1）退票行退回借方票据时，会计分录为：借：待清算票据款项（或有关科目）贷：其他应收款－退票专户（2）退回贷方票据的会计分录为：借：其他应付款－退票专户贷：待清算票据款项（或有关科目）2、原提出行的处理（1）对于退回的借方票据，会计分录为：借：其他应付款－退票专户贷：待清算票据款项（或有关科目）（2）对于退回的贷方票据，会计分录为：借：待清算票据款项（或有关科目）贷：活期存款－原付款人户五﹑通过人民银行办理汇划业务的核算（一）“先横后直”转汇方法※汇出行把大额汇款，先在同城转划给开户的人民银行；※汇出行的开户人民银行一方面从汇出款项商业银行的存款账户付出款项，一方面将款项通过电子联行或一般联行往来划往汇入地人民银行；※汇入地人民银行收到划款报单及有关单证后，一方面将款项转入汇入行准备金存款账户，另一方面将有关凭证交汇入行；※汇入行凭以处理转账※相关的会计处理：※汇出行汇出款项时：借：活期存款——汇款人户贷：存放中央银行款项※相关的会计处理：※汇入行收到凭证时：借：存放中央银行款项贷：活期存款——收款人户（二）“先直后横”转汇方法※汇出行→汇入行所在地的联行转汇行→汇入行※会计处理：※汇出行汇出款项时：借：活期存款——汇款人户贷：资金清算往来（或联行往账）※转汇行收到转来的款项后：借：资金清算往来（或联行来账）贷：存放中央银行款项※人民银行直接将款项划入汇入行账户，汇入行为收款人收账：借：存放中央银行款项贷：活期存款——收款人户第三节同业往来的核算一﹑异地跨系统转汇的处理（一）汇出行所在地为双设机构地区①汇出行根据客户提交的汇款凭证，其会计分录为：借：活期存款－汇款人户贷：存放中央银行款项（或存放同业款项）②转汇行收到汇出行划转来的凭证和清单，其会计分录为：借：存放中央银行款项（或存放同业款项）贷：联行往账（或有关科目）③汇入行收到本系统划来的联行报单及有关结算凭证，其会计分录为：借：联行来账（或有关科目）贷：××存款－收款人户（二）汇出行所在地为单设机构地区，汇入行所在地为双设机构地区①汇出行根据客户提交的汇款凭证填制联行报单，其会计分录为：借：××存款－汇款人户贷：联行往账（或有关科目）②转汇行收到本系统汇出行汇来的联行报单及结算凭证，其会计分录为：借：联行来账（或有关科目）贷：存放中央银行款项（或存放同业款项）③汇入行收到转汇行划转的款项，为收款单位入账。其会计分录为：借：存放中央银行款项（或存放同业款项）贷：××存款－收款人户（三）汇出行﹑汇入行所在地均为单设机构地区采取“先直后横再直”的办法，资金由转汇行所在地的人民银行清算。二﹑同业拆借的处理（一）同城拆借的核算1、资金拆借的处理（1）拆放行以拆入行借据为依据的会计分录为：借：拆放同业贷：存放中央银行款项（2）商业银行拆入行根据进帐单回单联的会计分录为：借：存放中央银行款项贷：同业拆入2、到期归还借款的处理（1）拆入行的处理，其会计分录为：借：同业拆入金融机构往来支出－同业拆借利息支出贷：存放中央银行款项（2）拆放行的处理，其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：拆放同业金融机构往来收入－同业拆借利息收入（二）异地拆借的核算由拆放行通过开户的人民银行将款项汇往拆入行的开户人民银行，转入拆入行账户