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•外汇业务的核算•第七章•第一节外汇业务概述一﹑外汇业务的意义外汇是指外币或用外币表示的用于国际结算的支付手段。二﹑外汇的种类（一）按照外汇是否可以自由兑换，可分为自由外汇和记帐外汇（二）按外汇的来源和用途，可分为贸易外汇和非贸易外汇（三）按照外汇交易交割期的不同，可分为即期外汇和远期外汇（四）按照外汇的形态，可分为现钞和现汇三﹑外汇业务的范围1外汇存款2外汇贷款3外汇汇款4外币兑换5国际结算6同业外汇拆借7外汇票据的承兑和贴现8外汇借款9外汇担保10外汇﹑售汇11发行或者代理发行股票以外的外币有价证券12买卖或者代理买卖股票以外的外币有价证券13自营外汇买卖或者代客外汇买卖14外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及付款15资信调查﹑咨询﹑见证业务16国家外汇管理局批准的其他外汇业务四﹑外汇汇率（一）汇率的标价方法1直接标价法（应付标价法）2直接标价法（应收标价法）（二）汇率的种类1买入汇率2卖出汇率3中间汇率4现钞汇率第二节外汇买卖的核算一﹑外汇分账制外汇分帐制的内容包括：（一）以各种原币分别立账（二）设置“外汇买卖”科目（三）年终决算时编制本外币合并会计报表，用人民币统一反映经营状况和成果二﹑外汇买卖的帐务组织（一）“外汇买卖”科目的性质及作用用于核算银行发生的外币与人民币或一种外币与另一种外币之间买卖及兑换金额。（二）外汇买卖科目传票外汇买卖借方传票外汇买卖贷方传票（三）外汇买卖分户账（四）外汇买卖总账采用一般总账格式，按币种分别设置。三﹑外汇买卖业务的核算（一）结汇业务的核算结汇是指外汇指定银行按规定的人民币汇率买入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币的外汇业务。1对不允许保留外汇账户的企业办理外汇结汇时，会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目外币）贷：外汇买卖－结售汇户外币借：外汇买卖－××币种结售汇户RMB贷：××存款－××企业户RMB2对允许保留现汇账户的企业办理外汇结汇时，会计分录为：借：××存款－××企业户外币贷：外汇买卖－结售汇户外币借：外汇买卖－××币种结售汇户RMB贷：××存款－××企业户RMB•[例]2004年2月28日，星海进出口公司将国外汇入款$2000结汇，转入其人民币存款户，当日美元汇买价100美元=806.4300RMB，编制会计分录如下：借：汇入汇款$2000贷：外汇买卖$2000借：外汇买卖（结汇8.0643）￥16128.6贷：活期存款--星海进出口公司￥16128.63个人收汇结汇时，会计分录为：借：应解汇款（或有关科目）贷：外汇买卖－结售汇户借：外汇买卖－××币种结售汇户RMB贷：现金（或××储蓄存款户）RMB（二）售付汇售汇是指银行按规定的人民币汇率卖给企事业单位或个人外汇，并收取相应人民币的外汇业务。向企业售付汇时，会计分录为：借：××存款－××企业户RMB贷：外汇买卖－××币种结售汇户RMB借：外汇买卖－结售汇户外币贷：汇出汇款（或××存款－××企业户）外币[例]2004年3月2日，星海进出口公司向银行申请从其美元存款账户中支付货款80万美元，经银行审核，符合外汇管理规定，同意售汇，当日，美元卖出价为：1美元=8.0891人民币，编制会计分录如下：借：活期存款---星海进出口公￥6471280贷：外汇买卖---售汇户（8.0891）￥6471280借：外汇买卖----售汇户（8.0891）$800000贷：汇出汇款$800000（三）套汇1不同币种现汇之间套汇的核算卖出币种金额的计算公式为：卖出币种金额＝买入币种金额×买入币种汇买价/卖出币种汇卖价2现钞与现汇之间套汇的核算汇买钞卖的计算公式：卖出币种现钞金额＝买入币种现汇金额×汇买价/汇卖价钞买汇卖的计算公式：卖出币种现汇金额＝买进币种现钞金额×钞买价/汇卖价•第三节国际贸易结算业务核算一﹑汇兑业务的核算（一）汇兑的种类1电汇2信汇3票汇（二）汇出国外汇款的核算1电汇或信汇的核算（1）汇款人从其现汇存款账户中汇款的，会计分录为：借：××存款－汇款人户外币贷：存放境外同业款项（或有关科目）外币（2）汇款人购买外汇支付汇款的，应通过外汇买卖科目处理，会计分录为:借：××存款－汇款人户RMB贷：外汇买卖－××币种结售汇户RMB借：外汇买卖－结售汇户外币贷：存放境外同业款项（或有关科目）外币（3）收取手续费的会计分录为：借：现金（或××存款）RMB贷：手续费收入－结算手续费用RMB•[例]2004年5月10日，中国银行根据某合资企业的申请，从其美元存款户中的电汇HK$600000到南阳商业银行香港分行交某外商，按规定收取1‰的手续费。当日美元的汇买价：1美元=8.0895RMB，港元的汇卖价为：1港元=1.0274RMB。5月15日，汇出行收到南阳商业银行香港分行解讫通知书，销记汇出汇款科目帐：其会计分录如下（1）5月10日汇出时：借：活期存款---××户$76202.48贷：外汇买卖（汇买价8.0895）$76202.48借：外汇买卖（汇买价8.0895）￥616440.00贷：外汇买卖（汇卖价1.0274）￥616440.00借：外汇买卖(汇卖价1.0274)HK$600000.00贷：汇出汇款HK$600000.00借：活期存款￥616.44贷：手续费收入￥616.44（2）5月15日收到解讫通知时，其会计分录为：借：汇出汇款HK$600000.00贷：港澳及国外联行往来HK$600000.002票汇的核算（1）汇款人从其现汇存款账户中汇款的,会计分录为：借：××存款－汇款人户外币贷：汇出国外汇款外币（2）汇款人购买外汇支付款的，应通过外汇买卖科目处理，会计分录为：借：××存款－汇款人户RMB贷：外汇买卖－××币种结售汇户RMB借：外汇买卖结售汇户外币贷：汇出国外汇款外币（3）收取手续费的会计分录为：借：现金（或××存款）RMB贷：手续费收入－结算手续费用RMB（三）国外汇入汇款的核算1信汇或电汇的核算（1）收款人有现汇账户的，会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目）外币贷：××存款－收款人户外币（2）收款人没有现汇账户的，收汇时必须结汇，会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目）外币贷：外汇买卖－结售汇户外币借：外汇买卖－××币种结售汇户RMB贷：××存款－收款人户RMB2票汇的核算汇入行收到国外汇出行寄来的票汇通知书的会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目）外币贷：应解汇款外币有现汇账户的，会计分录为：借：应解汇款外币贷：××存款－持票人户外币无现汇账户的，必须结汇，会计分录为：借：应解汇款外币贷：外汇买卖－结售汇户外币借：外汇买卖－××币种结售汇户RMB贷：××存款－持票人户RMB【例】中国银行某分行收到国外汇出行的电汇款后，通知东洲进出口公司取款，东洲进出口公司要求将其收到的汇入汇款$30000存入其在中国银行开立的港币存款户，当日美元汇买价为100美元=826.43RMB，港币汇卖价100港元=106.28RMB。（1）银行收到汇款时，账务处理如下：借：存放国外同业$30000贷：汇入汇款$30000（2）汇款解付时，账务处理如下：借：汇入汇款$30000贷：外汇买卖（汇买价8.2643）$30000借：外汇买卖(汇买价8.2643)￥247929贷：外汇买卖（汇卖价1.0628）￥247929借：外汇买卖(汇卖价1.0628)HK$233279.07贷：活期存款HK$233279.07二、托收结算方式的核算（一）出口托收的核算1发出托收单证会计分录为：收入：应收外汇托收款2收妥结汇（1）办理结汇时，会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目）外币贷：外汇买卖－结售汇户外币借：外汇买卖－××结售汇户RMB贷：××存款－出口单位户RMB（3）收妥款项后，销记表外科目会计分录为：付出：应收外汇托收款外币•[例]中国银行南京分行受远洋外贸公司委托，向香港华侨银行办理出口托收，金额为HK$50000，收到贷方报单办理结汇，当日牌价汇买价为1港元=1.0596人民币（1）受托行发出托收时，通过表外科目核算：收入：应收外汇托收款项HK$50000（2）对委托人办理结汇，账务处理：借：存放国外同业HK$50000贷：外汇买卖HK$50000•借：外汇买卖￥52980贷：活期存款----远洋外贸公司￥52980同时，转销表外科目：付出：应收外汇托收款项HK$50000（二）进口代收的核算1收到国外寄来代收单据会计分录为：收入：代收外汇托收款外币2确认付款及售汇售汇付款时，会计分录为：借：××存款－进口单位户RMB贷：外汇买卖－××币种结售汇户RMB借：外汇买卖－结售汇户外币贷：存放境外同业款项(或有关科目)外币同时销记表外科目，会计分录为：付出：代收外汇托收款外币•【例】甲进口公司收到开户行送交的进口代收单据通知书及所附单据，金额为$100000,确认无误后，通知银行办理结汇和对外付款，当日汇买价为1美元=8.2739，办理转账（1）代收银行送交代收通知书，编制表外科目：收入：代收外汇托收款项$100000（2）承付交单，编制会计分录借：活期存款---甲进出口公司￥827390贷：外汇买卖￥827390•借：外汇买卖$100000贷：存放国外同业$100000同时转销表外科目：付出：代收外汇托收款项$100000三、信用证结算方式的核算（一）信用证下出口业务核算1受理与通知会计分录为：收入：国外开来保证凭信外币借：存放境外同业款项（或有关科目）外币贷：存入保证金外币2寄单议付3出口收汇（1）外商投资企业和允许保留外汇账户的进出口企业的出口收汇，会计分录为：（1）外商投资企业和允许保留外汇账户的进出口企业的出口收汇，会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目）外币贷：××存款－出口企业户外币同时，作会计分录：付出：国外开来保证凭信外币（2）不允许保留外汇账户的进出口企业的收汇，必须按照规定办理结汇，会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目）外币贷：外汇买卖－结售汇户外币借：外汇买卖－××结售汇户RMB贷：××存款－出口企业户RMB同时，作会计分录：付出：国外开来保证凭信外币（二）信用证项下进口业务的核算1开立信用证会计分录为：借：××存款－开证申请人户外币或人民币贷：保证金外币或人民币同时填制表外科目收入：开往国外保证凭信外币向开证申请人收取手续费，收费标准按规定办理，会计分录：借：××存款----开证申请人户外币或人民币贷：手续费收入外币或人民币2修改信用证【例】甲进出口公司申请开立信用证，金额$20000,并从其活期外汇存款账户支取$5000，并交存保证金，办理转账。借：活期存款$5000贷：保证金----甲进出口公司$5000同时，登记表外科目收入：开往国外保证凭信$200003审单付款（1）即期信用证审单付款方式①国内审单付款借：××存款----开证申请人户外币保证金----开证申请人外币贷：存放境外同业款项（或有关科目）外币同时转销表外帐户，会计分录为：付出：开往国外保证凭信外币②国外审单付款对有现汇户的开证申请人，会计分录为：借：××存款----开证申请人户人民币贷：外汇买卖---××币种结售汇户人民币•借：外汇买卖----结售汇户外币贷：利息收入外币存放境外同业款项（或有关科目）外币（2）远期信用证审单付款方式【例】接上例，开证行到议付行寄来信用证项下$20000汇票及单证，审查合格送交甲进出口公司确认后，本日办理划款，从甲进出口公司活期外汇存款账户中支付。借：活期存款$15000保证金----甲进出口公司$5000贷：存放同业$20000表外科目：付出：开往国外保证凭信$20000第四节外汇存款业务的核算一、外汇存款业务的对象及种类二、外汇账户的开立1外汇结算账户2外汇资本金账户3外汇贷款专户4外汇还贷专户5临时专户（二）经常项目外汇账户的开立1境内机构向外管局申请开立外汇账户2外商投资企业向外汇局申请（三）资本项目外汇账户的开立三、单位外汇存取款的核算（一）存款的核算1以外币现钞存入现汇户时，会计分录为：借：现金外币贷：外汇买卖－套汇户外币借：外汇买卖（钞卖价）人