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1第七章金融机构往来业务27.1金融机构往来概述7.2商业银行与中央银行往来的核算7.3商业银行往来的核算7.4同城票据交换的核算37.1金融机构往来概述一、金融机构往来的概念金融机构往来，是指不同商业银行系统之间以及商业银行与人民银行之间由于办理资金调拨、款项汇划及资金融通等业务引起的资金账务往来。4二、金融机构往来的核算范围（一）同业往来与同业拆借同业往来：商业银行之间跨系统的结算与汇划业务，通过“跨行汇划款项，相互转汇”核算处理的业务。同业拆借：各商业银行在经营过程中，由于资金临时性的短缺发生资金周转困难，向其他商业银行借入短期资金进行调剂的业务。5（二）商业银行与中央银行往来商业银行间垮系统达到一定金额和同一商业银行系统的大额汇划款项和资金调拨，按规定一律通过中央银行办理转汇，并清算资金。包括：货币发行与回笼，缴存存款、上缴存款准备金、向中央银行再贷款和再贴现、清算本系统联行汇差、调拨业务资金等。6（三）同城票据交换同一城市或同一票据交换区域的商业银行跨系统各行处之间的款项汇划业务，通过当地中央银行组织的同城票据交换处理。7三、金融机构往来的核算要求（一）有利于保证各单位资金周转（二）有利于央行对各金融企业的资金控制（三）有利于金融企业资金的使用和账务处理87.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行缴存和支取现金商业银行缴存款项商业银行再贷款商业银行再贴现商业银行大额汇划款项9一、商业银行缴存和支取现金的核算（一）科目设置“存放中央银行款项”：资产类科目，用于核算商业银行在中央银行开户而存入的用于支付清算、掉拨款、提取和缴存现金、往来资金结算等。借存放中央银行款项贷商业银行增加在央行的存款商业银行减少在央行的存款10（二）会计核算1、商业银行缴存现金时借：存放中央银行款项贷：库存现金2、商业银行支取现金时借：库存现金贷：存放中央银行款项11二、商业银行缴存款项的核算（一）缴存存款的内容：财政性存款、一般性存款财政性存款：金融机构的分支机构代办的国库代理业务所吸收的的中央预算收入，地方财政预算内外存款，待结算财政款项，地方金库款，代理发行国债。一般性存款：法定存款准备金121314（二）缴存存款的规定1、缴存比例财政性存款：100%；一般性存款：存款总额的一定比例2、缴存时间城市分支行：每旬调整；县支行：每月调整3、缴存方法缴存金额以千元为单位，千元以下四舍五入；调整金额起点是10万元，不足10万部分仅在“缴存款各科目余额表”中说明。15（三）缴存财政性存款1、调增或补缴商业银行应缴存的财政性存款，由各级分支行直接向开户的中央银行缴存。会计记录：借：代理业务占款——划缴财政性存款贷：存放中央银行款项（退缴的会计分录相反）162、存款不足，发生欠缴当商业银行调整应缴存存款时，如果遇到中央银行存款不足的情况，必须在规定的时间内及时筹集资金，办理调整缴存存款手续，否则，其不足支付的部分构成欠缴存款。实缴部分与调增补缴相同，欠缴部分存款另编制财政性存款欠缴凭证和表外科目存入传票。收入：待清算凭证——中央银行173、扣收欠缴款和利息商业银行在中央银行存款有余额时，央行可以主动扣缴欠缴款，同时按照0.4%收取罚款。会计记录：借：xx存款贷：存放中央银行款项借：营业外支出——罚款支出贷：存放中央银行款项付出：待清算凭证——中央银行18（四）缴存一般性存款商业银行按规定的时间缴存一般性存款时，按有关账户余额填制“缴存（调整）一般性存款科目余额表”，按规定计算应缴存的金额，填写“缴存（调整）一般性存款划拨凭证”。会计记录：借：存放中央银行特种款项贷：存放中央银行款项——准备金存款19三、商业银行再贷款（一）科目设置1、“向中央银行借款”：负债类科目，核算商业银行向中央银行借入的日拆性借款、临时周转性借款、年度性借款以及特殊需要经批准向中央银行借入的特种款项。20（二）账户商业银行根据期限不同，将向中央银行借款分设以下账户：1、年度性贷款账户期限1-2年，因经济合理增长引起的信贷资金不足2、季节性贷款账户1-2月，因季节性升降因素引起的暂时性资金不足3、日拆性贷款账户7-10天，因汇划款项或清算资金时发生的临时性资金短缺21（三）再贷款的核算1、再贷款的发放商业银行向中央银行申请再贷款，应填写贷款申请书。中央银行会计部门的处理：借：xx银行贷款——某行贷款户贷：xx银行准备金存款商业银行的会计分录为：借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款——xx借款户222、贷款到期收回中央银行的会计分录为：借：xx银行准备金存款贷：xx银行贷款——某行贷款户利息收入——金融机构利息收入户商业银行的会计分录：借：向中央银行借款——xx借款户利息支出——中央银行往来支出户贷：存放中央银行款项23四、商业银行再贴现的核算再贴现：商业银行将已经贴现但尚未到期的商业汇票向中央银行贴付一定的利息所作的转让，目的是为了提前取得票款，以解决商业银行资金周转的不足。（一）账户设置再贴现的期限一般不超过6个月。中央银行以“贴现资产”科目核算，商业银行则以“贴现负债”科目核算。（二）利息计算再贴现利息=再贴现汇票金额×再贴现天数×再贴现日利率24（三）再贴现的核算1、再贴现贷款的发放中央银行的会计记录为：借：贴现资产——某行再贴现贷：xx银行准备金存款利息收入——再贴现利息收入商业银行的会计记录为：借：存放中央银行款项利息支出贷：贴现负债——再贴现252、再贴现贷款的收回中央银行的会计记录为：借：xx银行准备金存款贷：贴现资产——某行再贴现商业银行的会计记录为：借：贴现负债——再贴现贷：存放中央银行款项26五、商业银行大额汇划款项的核算按照央行规定，商业银行系统内50万元及以上、商业银行垮系统10万元及以上的款项属于大额款项，要通过中央银行转汇和清算资金。商业银行通过中央银行转汇合清算的大额款项划拨可分为“先横后直”、“先直后横”、“先直后横再直”几种不同的情况。27（一）汇入行和汇出行都是双设机构地区——先横后直“双设机构”的含义是同一地区有商业银行和中央银行机构。汇出行甲地商业银行汇入行乙地商业银行乙地中央银行甲地中央银行借：xx存款——付款人户贷：存放中央银行款项借：清算资金往来贷：汇入行准备金存款借：存放中央银行款项贷：xx存款——收款人户借：汇出行准备金存款贷：清算资金往来28（二）汇出行为单设机构，汇入行为双设机构“单设机构”的含义是只有商业银行，没有中央银行汇出行甲地A商业银行汇入行乙地B商业银行乙地中央银行乙地A商业银行借：xx存款——付款人户贷：清算资金往来借：清算资金往来贷：存放中央银行款项借：乙地A行准备金存款贷：汇入行准备金存款借：存放中央银行款项贷：xx存款——收款人户29（三）汇入行和汇出行都为单设机构甲地A商业银行（汇出行）丙地B商业银行（汇入行）乙地B商业银行乙地中央银行乙地A商业银行借：xx存款——付款人户贷：清算资金往来借：清算资金往来贷：xx存款——收款人户借：存放中央银行款项贷：清算资金往来借：清算资金往来贷：存放中央银行款项借：乙地A行准备金存款贷：乙地B行准备金存款307.3商业银行往来的核算商业银行往来即同业往来，其含义为其他银行或非银行性金融机构与本行照顾划拨往来，主要包括跨系统资金往来转汇、同业拆借、代理同城票据交换及清算等业务。一、跨行小额汇划款项的核算商业银行之间小额汇划款项是行内50万元以下跨行10万元以下的业务，会计科目主要有“存放同业”和“同业存放”。31（一）“先横后直”例7-1：中国银行北京分行营业部开户单位（某科技公司）要向工商银行上海分行的开户单位（某进口公司）汇款5万。汇划过程是：中行北京分行营业部填写转汇清单和划款专用凭证，将款项划至工行北京分行，再由工行北京分行划至工行上海分行。汇划过程：中国银行北京分行（汇出行）工商银行上海分行（汇入行）工商银行北京分行（转汇行）32会计记录：1、中行北京分行将款项划至工行北京分行借：xx存款——某科技公司5万贷：同业存放——工行5万2、工行北京分行转汇时借：存放同业——中行5万贷：清算资金往来5万3、工行上海分行收到款项借：清算资金往来5万贷：xx存款——某进口公司5万33（二）“先直后横”例7-2：某县只有工商银行，开户单位某土产贸易公司要汇款给中国银行北京分行营业部的开户单位（某进出口公司），金额5万。汇划过程为：某县工商银行（汇出行）中国银行北京分行（汇入行）工商银行北京分行（转汇行）34会计记录：1、某县工商银行办理联行划款时借：xx存款——某土产贸易公司5万贷：清算资金往来5万2、工商银行北京分行借：清算资金往来5万贷：同业存放——中行5万3、中行北京分行借：存放同业——工行5万贷：xx存款——某进出口公司户5万35（三）“先直后横再直”汇划过程为：甲地A行（汇出行）乙地B行（转汇行）乙地A行（代转行）丙地B行（汇入行）借：xx存款——付款人贷：清算资金往来借：清算资金往来贷：同业存放借：存放同业贷：清算资金往来借：清算资金往来贷：xx存款——收款人36二、同业拆借同业拆借是商业银行之间临时融通资金的一种短期资金借贷行为，主要用于解决清算票据交换差价、系统内调拨资金不及时引起的临时性资金不足。同业拆借的主题是经央行批准、并在工商行政管理机关登记注册的具有法人资格的银行和非银行金融机构。（一）会计科目1、拆出资金2、拆入资金37（二）资金拆出的处理1、拆出行借：拆出资金——拆入行户贷：存放中央银行款项2、中央银行借：xx银行准备金存款——拆出行户贷：xx银行准备金存款——拆入行户3、拆入行借：存放中央银行款项贷：拆入资金——拆出行户38（三）拆借资金归还的处理1、拆入行借：拆入资金——拆出行户利息支出——同业拆借利息支出贷：存放中央银行款项2、中央银行借：xx银行准备金存款——拆入行户贷：xx银行准备金存款——拆出行户3、拆出行借：存放中央银行款项贷：拆出资金——拆入行户利息收入——同业拆借利息收入397.4同城票据交换的核算一、概念同城票据交换是同一票据交换区内各行处之间相互代收、代付票据，每日按规定时间到指定地点集中进行交换，当场轧算的业务活动。“同城”并不局限在一个城市，而是“区域票据交换中心”。如京津票据交换区包括北京、天津、唐山等城市；上海票据交换区包括上海、苏州等周边地区。40二、同城票据交换的基本做法“定时定点、集中交换、当场轧平、划转差额”参与交换的行处（既是提出行，又是提入行）提出票据提出借方票据提出贷方票据应收金额应付金额提入贷方票据提入借方票据提入票据41三、同城票据交换的核算（一）科目设置1、清算资金往来提出借方票据和提入贷方票据时，借记本科目；提出贷方票据和提入借方票据时，贷记本科目。2、存放中央银行款项交换结束时，“清算资金往来”科目的余额即为本场交换的应收差额或者应付差额，将其与本科目对转，结清“清算资金往来”科目。42（二）票据提出行的处理在交换提出业务之前，应先将票据按照借方和贷方分类。借方票据：收款人提交的票据，本行是收款行，如支票、本票等。贷方票据：各类送款单，本行是付款行，如单位提交的缴税凭证、水电费交费凭证等。1、提出借方票据借：清算资金往来——同城票据清算贷：xx存款——各收款人户432、提出借方票据借：清算资金往来贷：xx存款——各收款人户3、需收妥抵用的票据借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应付款——提出交换专户未退票的情况下：借：其他应付款——提出交换专户贷：xx存款——收款人户退票：借：其他应付款——提出交换专户清算资金往来——同城票据交换44（三）票据提入行的处理1、提回贷方票据借：清算资金往来——同城票据清算贷：xx存款——收款人户（其他应付款——退票专户）2、提回借方票据借：xx存款——付款人户（其他应收款——退票专户）贷：清算资金往来——同城票据清算45（四）票据交换所交换差额的清算根据“清算资金往来——同城票据清算”的汇总轧差清算。如果“清算资金往来——同城票据清算”是借方余额，则会计分录为：借：存放中央银行款项贷：清算资金往来——同城票据清算46四、全国支票影像交换系统全