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1第五章贷款业务核算25.1贷款业务概述5.2贷款业务的核算5.3贴现业务的核算35.1贷款业务概述一、贷款的意义与种类（一）贷款贷款是指商业银行对借款人提供的、按约定的利率和期限还本付息的货币资金。（二）贷款的意义1、商业银行主要资产业务之一2、满足社会再生产对资金的需求5.1贷款业务概述4（三）贷款的分类1、按贷款期限：短期／中期／长期2、按还款方式：一次性偿还／分期偿还3、按贷款对象：单位贷款／个人贷款4、按保障条件：信用贷款／担保贷款／票据贴现5、按自主程度：自营贷款／委托贷款／特定贷款6、按风险程度：正常／关注／次级／可疑／损失5单位：年利率%项目2011-7-7调整后利率一、各项商业贷款六个月以内（含）6.10六个月至一年（含）6.56二至三年（含）6.65四至五年（含）6.90五年以上7.05贴现以再贴现利率为下限加点确定二、个人住房公积金贷款2011-7-7调整后利率五年以下（含五年）4.45五年以上4.902011年最新贷款基准利率6二、商业银行贷款业务风险的控制（一）借款人资信状况评价（二）借款人财务状况评价（三）已发放贷款的跟踪监督和到期催收75.2贷款业务的核算一、贷款业务的核算要求（一）本金、利息分别核算（二）商业贷款和政策性贷款分别核算（三）自营贷款和委托贷款分别核算（四）应计贷款和非应计贷款分别核算5.2贷款业务的核算8二、单位贷款的核算（一）发放贷款1、核算方式：逐笔核贷具体：单位向银行提出申请→银行根据批准的贷款计划逐笔立据→逐笔审查→逐笔发放→约定期限→一次放贷→一次或分次归还贷款9102、会计处理借款合同签订后，借款单位需要用款时，应填制一式五联的借款凭证，送信贷部门，信贷部门审核同意后，送会计部门办理放款手续。会计部门审核借款凭证，办理转账。会计分录为：借：贷款——xx单位贷款户贷：xx存款——xx单位存款户11（二）收回贷款1、贷款到期，借款单位主动归还贷款12借：xx存款——xx单位存款户贷：贷款——xx单位贷款户应收利息注：单位未在本行开户的，借方科目调整。（1）贷款未减值会计分录为：借：应收利息贷：利息收入13（2）贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备借：贷款——已减值贷：贷款收回贷款时：借：xx存款——借款单位户贷款损失准备贷：贷款——已减值资产减值损失14例1：甲银行于2010年5月10日接到开户单位A公司借款申请，经信贷部门核定，同意贷给客户期限6个月、利率7.5%的短期贷款30万，会计部门于5月20日根据借款凭证编制贷款发放的转账记录。借：贷款——短期贷款——A公司户30万贷：xx存款——A公司户30万15例2：接上例，假定甲银行每季度的末月20日收取利息，A公司按期归还利息并于2010年11月20日按期归还本金和最后一次利息。借：应收利息1875贷：利息收入1875借：xx存款——A公司户1875贷：应收利息1875（1）6月20日的利息为：300000×7.5%÷12=187516借：应收利息5625贷：利息收入5625借：xx存款——A公司户5625贷：应收利息5625（2）9月20日的利息为：1875×3=562517借：应收利息3750贷：利息收入3750借：xx存款——A公司户303750贷：贷款——短期贷款——A公司户300000应收利息3750（3）11月20日的利息为：1875×2=375018例3：甲银行2008年1月1日发放的3年期贷款中，有一客户M公司的贷款本金为200万，年利率7%。2009年12月31日，经测试确认该笔贷款已发生减值5万。则2009年12月31日的会计分录为：借：资产减值损失5万贷：贷款损失准备5万同时，将“贷款”转入“已减值”借：贷款——已减值——M公司200万贷：贷款——本金——M公司200万19（2）假定甲银行仍采取定期收息方式收取利息，且至本年度第三季度为止已计提的利息均已收回。则2009年第四季度的利息为：195万×7%×3÷12=34125应收的利息为：200万×7%×3÷12=3.5万借：贷款损失准备34125贷：利息收入3412520（3）甲银行于2011年1月1日全额收回W公司贷款本金200万以及全部应收未收的利息。甲银行在2010年共提利息为34125×4=13.65万贷款损失准备借方余额为170625－50000=120625全部应收未收的利息为200万×7%÷4×5=17.5万212010年确认利息的会计分录为：借：贷款损失准备13.65万贷：利息收入13.65万22借：xx存款——W公司户2175000贷：贷款——已减值2000000资产减值损失50000贷款损失准备120625利息收入43752011年1月1日收回全部本息的会计分录为：232、贷款展期贷款到期，由于客观情况发生变化，借款人不能还清贷款的，可以向银行提出贷款展期的书面申请。短期贷款：到期日的前10天提出中长期贷款：到期日的前一个月提出会计部门收到贷款展期申请书后，审核信贷部门是否批准、金额、签章、利率等项目，在贷款分户账批注展期利率和新的还款日期。243、贷款逾期贷款到期，借款单位事先未向银行申请展期，或展期申请不获批准，就作为逾期贷款处理。会计分录为：借：逾期贷款——xx单位户贷：贷款——xx单位户25若贷款或利息逾期90天没有收回，则需转入“非应计客户贷款”科目核算。借：非应计客户贷款贷：逾期贷款——xx单位户同时，冲减利息收入借：利息收入贷：应收利息26*抵押贷款*1、抵押贷款是担保贷款的一种，是银行对借款人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。借款人到期不能归还贷款本息是，银行有权依法处置贷款抵押物，并从所得价款收入中优先收回贷款本息，或以该抵押物折价冲抵贷款本息。272、抵押贷款发放时的会计分录为：借：抵押贷款——xx单位户贷：xx存款——xx单位户表外科目记录为：收入：代保管有价值品3、抵押贷款收回时借：xx存款——xx单位户贷：抵押贷款——信息单位户利息收入表外科目记录：付出：代保管有价值品284、抵押贷款不能收回时，可依法取得该资产并处置（1）取得抵押资产，应按公允价值入账借：抵债资产（公允价值）贷款损失准备资产减值损失（贷方大于借方时的损失）贷：抵押贷款——xx单位户应交税费（取得抵债资产应承担的税费）营业外收入（借方大于贷方时的利得）29（2）处置抵押资产借：库存现金（实际收到的金额）（或存放中央银行款项）营业外支出（贷方大于借方时的损失）贷：应交税费（处置抵债资产应支付的税费）抵债资产（账面价值）营业外收入（借方大于贷方时的利得）30（3）将抵债资产转为自用资产借：固定资产贷：抵债资产31*质押贷款*1、质押质押是指债务人或第三人将其动产移交债权人占有或将某项权利出质，以该动产和权利作为债权的担保。质押贷款的会计处理与抵押贷款的会计处理类同。322、抵押和质押的区别（1）抵押标的为动产和不动产；质押标的物为动产和权利。（2）抵押物不移转占有；质押物移转占有。（3）抵押合同自签订之日起生效；质押合同自物权或权利凭证交付之日起生效。（4）当事人办理抵押登记的，登记部门为抵押物的相应管理部门；以股票、知识产权出质的，当事人应向其相应的管理机构办理出质登记。（5）债务履行期满，抵押权人未受清偿的，可与抵押人协商以抵押物折价或拍卖、变卖该抵押物的所得款项受偿，协议不成的，可向人民法院提起诉讼；债务履行期满，质押权人未受清偿的，可以出质人协议以质物折价或依法拍卖、变卖质物清偿债务。33三、个人贷款业务核算（一）贷款发放的核算借：个人住房贷款——xx申请人户贷：xx存款——售房单位户（二）贷款收回的核算借：xx存款——借款人户贷：个人住房贷款——借款人户利息收入34（三）两种还款方式1、等额本息还款法把按揭贷款的本金总额与利息总额相加，然后平均分摊到还款期限的每个月中，每个月的还款额是固定的，但每月还款额中的本金比重逐月递增、利息比重逐月递减。2、等额本金还款法把按揭贷款的本金平均分摊到每个月内，同时付清上一交易日至本次还款日之间的利息。35四、贷款利息计算（一）贷款利息的计算方法1、定期收息每季度末月20日，利用余额表或分户账页计算累计计息积数计算。应收利息=计息日积数×日利率2、利随本清利随本清也称为逐笔结息，借款人还款时，应利用自放款日起至还款日前一日止的贷款天数计算利息。应收利息=还款金额×日数×日利率36（二）贷款利息的核算按期计提贷款应收利息时，商业银行编制“计收利息清单”一式三联，其中第一联为借方凭证，第二联为支款通知，第三联为贷方凭证。会计分录为：借：应收利息贷：利息收入收到利息时，会计分录为：借：xx存款——借款人户贷：应收利息37五、贷款损失准备的核算（一）计提贷款损失准备的规定银行应当在资产负债表日对各项贷款的账面价值进行检查，有客观证据表明贷款发生减值的，应当确认减值损失，计提贷款损失准备。1、贷款减值的客观证据（1）借款人发生了严重财务困难。（2）借款人违反了合同条款，如偿付利息或本金出现违约或逾期等。（3）商业银行出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。（4）借款人很可能倒闭或进行重组。（5）从总体经济形势判断贷款很可能发生损失。如债务人所在国家或地区失业率提高，担保物的价格明显下降，借款人所处行业不景气。（6）其他表明贷款发生减值的客观证据。382、贷款损失准备的范围所有银行承担风险和损失的贷款都应计提贷款损失准备。委托贷款，银行不承担风险，不计提贷款损失准备。3、贷款损失准备的方法商业银行计提的贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。一般准备：根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。专项准备：银行根据《贷款风险分类指导原则》对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。特种准备：银行为了预防国家、地区或行业风险，针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。39（二）贷款损失准备的核算1、资产负债表日，根据银行计提贷款损失准备的金额作会计分录借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时，将发生损失的贷款作如下处理：借：贷款——已减值贷：贷款——xx户对于利息收入作如下处理：借：贷款损失准备贷：利息收入402、已计提贷款损失准备的贷款价值以后得以恢复，应在予以计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额作如下会计处理：借：贷款损失准备贷：资产减值损失414.3票据贴现业务的核算一、贴现的概念票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。贴现与贷款的共同点：都是银行的资产业务，是借款人的融资方式，银行要收取利息。42贴现与贷款的区别：1、资金投放的对象不同2、体现的信用关系不同3、计息的时间不同4、放款期限不同5、资金的流动性不同43二、商业汇票贴现的核算（一）贴现的一般要求及利息商业汇票持有者如急需使用资金，可持汇票向开户银行申请贴现，贴现时填制一式五联的贴现凭证。贴现利息的计算方法如下：贴现利息=汇票金额×贴现天数×日贴现率=汇票金额×贴现天数×（年贴现率÷360）实际支付贴现金额=汇票金额－贴现利息44（二）贴现的会计分录借：贴现资产——商业或银行承兑汇票（面值）贷：xx存款——申请人户贴现资产——利息调整同时在表外科目记录：收入：代保管有价值品资产负债表日，按照实际利率确定利息收入借：贴现利息——利息调整贷：利息收入45例：2010年3月5日，甲银行收到客户T公司提交的银行承兑汇票，金额为14万，到期日为2010年5月10日，T公司申请贴现，甲银行审核后同意按照7.2%的贴现率贴现。46贴现天数：66天贴现利息=14万×66×7.2%÷360=1848实际贴现金额为=14万－1848=138152会计分录为：借：贴现资产——银行承兑汇票140000贷：xx存款——T公司户138152贴现资产——利息调整184847三、贴现汇票到期收回贴现款的核算（一）商业承兑汇票贴现款到期收回的核算商业银行对商业承兑汇票贴现款的收回时通过委托收款方式进行的。1、正常