金融企业会计第八章外汇业务的核算

第八章外汇业务的核算金融企业会计第一节外汇业务概述第二节外汇买卖的核算第三节外汇存款业务的核算第四节外汇贷款业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算第二篇商业银行业务核算一、外汇的概念与种类金融企业会计第二篇商业银行业务核算第八章外汇业务的核算第一节外汇业务概述外汇概念可自由兑换的外国货币外币有价证券外币支付凭证特别提款权及其他外汇资产记账外汇内容种类现汇外国货币或以外国货币表示的，用于国际结算的支付手段。（自由外汇、多边结算外汇）（协定外汇、双边外汇）二、外汇业务的主要内容金融企业会计第二篇商业银行业务核算外汇存款外汇业务外汇贷款外汇汇款外币兑换外汇同业拆借外汇借款外币票据的承兑与贴现贸易和非贸易结算发行或代理发行股票以外的外币有价证券买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券第八章外汇业务的核算第一节外汇业务概述金融企业会计第二篇商业银行业务核算三、汇率汇率概念直接标价法汇买价标价方法种类又称汇价，指一个国家的货币折算成另一个国家货币的比率。间接标价法汇卖价钞买价中间价（钞卖价）第八章外汇业务的核算第一节外汇业务概述金融企业会计第二篇商业银行业务核算三、汇率又称应付标价法，是指以一定单位（通常是100个）的外国货币为标准，折算为若干单位本国货币的表示方法。又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为标准，折算为若干单位外国货币的表示方法。第八章外汇业务的核算第一节外汇业务概述金融企业会计第二篇商业银行业务核算三、汇率汇买价银行买进外汇现汇的价格钞买价银行买入外币现钞的价格汇卖价（钞卖价）银行卖出外汇现汇的价格（卖出外币现钞的价格与卖出外汇现汇的价格相同）中间价汇买价与汇卖价的平均价银行内部结算或套汇时使用第八章外汇业务的核算第一节外汇业务概述四、外汇业务的核算方法金融企业会计第二篇商业银行业务核算外汇统账制外汇分账制也称本币记账法。即在业务发生时，以本国货币为记账单位，外国货币按一定的汇率折成本国货币记账的一种方法。概念做法也称原币记账法，是在业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币，都直接按原币核算，以全面反映各种外币资金增减变化情况的一种方法。人民币与外币分账专设“货币兑换”科目年终并表，以本币统一反映第八章外汇业务的核算第一节外汇业务概述第八章外汇业务的核算第二节外汇买卖的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算按一定汇率卖出一种货币或买入一种货币的行为，称为外汇买卖。我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经营项目下的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制，即除按规定可以保留的外汇外，各单位的外汇收入应卖给外汇指定银行，按规定需要对外付汇的，应向外汇指定银行购买。一、外汇买卖的概念二、外汇买卖的账务组织金融企业会计第二篇商业银行业务核算“货币兑换”科目设置货币兑换科目凭证货币兑换科目账簿资产负债共同性质科目，设人民币和外币两个明细账户。买入外汇时，其外币户记入贷方，人民币户记入借方；卖出外汇时相反。外币户和人民币户的余额均轧差反映。货币兑换借方传票货币兑换贷方传票货币兑换套汇传票分账户总账第八章外汇业务的核算第二节外汇买卖的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算三、外汇买卖的核算（一）买入外汇的核算买入外汇是指银行支付人民币买进外汇（含外钞）。买入外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：借：××科目（外币）贷：货币兑换（汇买价或钞买价）（外币）借：货币兑换（汇买价或钞买价）（人民币）贷：××科目（人民币）第八章外汇业务的核算第二节外汇买卖的核算【例8－1】某客户持美元现钞1000元来行兑换人民币现金，当日美元钞买价为824.25%。银行编制会计分录为：借：库存现金US$1000贷：货币兑换（钞买价824．25%）US$1000借：货币兑换（钞买价824．25%）CN￥8242．50贷：库存现金CN￥8242．50金融企业会计第二篇商业银行业务核算（二）卖出外汇的核算三、外汇买卖的核算卖出外汇是指银行收取人民币卖出外汇（含外钞）。卖出外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：借：××科目（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（外币）贷：××科目（外币）第八章外汇业务的核算第二节外汇买卖的核算【例8—2】某进出口公司要求从其账户中汇出购买进口货物货款1000美元，当日美元卖出价为827.19％。银行编制会计分录为：借：吸收存款——活期存款（××进出口公司户）CN￥8271.90贷：货币兑换（卖出价827.19％）CN￥8271.90借：货币兑换（卖出价827.19％）US$1000贷：吸收存款——汇出汇款US$1000金融企业会计第二篇商业银行业务核算三、外汇买卖的核算（三）套汇的核算套汇是以一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖行为。进行会计核算时，对收入的一种外币按买入价折成人民币，然后将折合的人民币按另一种外币的卖出价折算出另一种外汇金额，并填制货币兑换套汇传票。会计分录为：第八章外汇业务的核算第二节外汇买卖的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算三、外汇买卖的核算借：××科目（买入外币）贷：货币兑换（汇买价）（买入外币）借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（卖出外币）贷：××科目（卖出外币）第八章外汇业务的核算第二节外汇买卖的核算【例8—3】某客户将美元现金3000元到某银行要求兑换成日元，当天美元的现钞买入价为821.50％，日元的卖出价为7.4937％。第一步：将美元现金折算成人民币US$3000×821.50％＝CN￥24645第二步：将人民币折算成日元CN￥24645÷7.4937％＝JP￥328876借：库存现金US$3000贷：货币兑换US$3000借：货币兑换（钞买价821.50％）CN￥24645贷：货币兑换（卖出价7.4937％）CN￥24645借：货币兑换JP￥328876贷：库存现金JP￥328876第三节外汇存款业务的核算第八章外汇业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算一、外汇存款的概念与种类外汇存款概念种类单位和个人将其所持有的外汇资金存入银行，并在以后随时或于约定期限支取的一种存款。按存款对象按存入资金形态按存款期限单位外汇存款个人外汇存款现汇存款现钞存款活期外汇存款定期外汇存款金融企业会计第二篇商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算（一）单位活期外汇存款的核算1．存入款项的核算（1）单位以外币现钞存入现汇户存入时，存折户填制存款凭条；支票户填制交款单。因单位外汇存款只有现汇户，故应通过货币兑换科目进行钞买汇卖处理。银行应以当日的现钞买入牌价和现汇卖出牌价折算成外汇入账。其会计分录为：第三节外汇存款业务的核算第八章外汇业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算借：库存现金（外币）贷：货币兑换（钞买价）（外币）借：货币兑换（钞买价）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（外币）贷：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）（2）直接以国外汇入汇款或国内汇款存入，应根据结算专用凭证办理存入核算。二、单位外汇存款的核算第三节外汇存款业务的核算第八章外汇业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算①以汇入原币种存入时，会计分录为：借：港澳及国外联行往来（全国联行外汇往来）（外币）贷：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）②汇入币种与存入币种不同时，通过套汇处理，会计分录为：借：港澳及国外联行往来（全国联行外汇往来）（甲外币）贷：货币兑换（汇买价）（甲外币）借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（乙外币）贷：吸收存款——活期外汇存款（××户）（乙外币）二、单位外汇存款的核算第三节外汇存款业务的核算第八章外汇业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算2．支取款项的核算支取时，存折户填写取款凭条；支票户填写支票，加盖预留印鉴；若通过汇出或国内外联行划出款项等方式办理现汇取款，则使用有关结算凭证、联行报单等办理取款手续。（1）支取外币现钞，通过套汇处理，会计分录为：借：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）贷：货币兑换（汇买价）（外币）第三节外汇存款业务的核算第八章外汇业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：货币兑换（钞卖价）（人民币）借：货币兑换（钞卖价）（外币）贷：库存现金（外币）支取外币现钞与存入外汇币种不同时，同样通过套汇处理，会计分录略。（2）支取原币汇往境外或国内异地，收到单位提交的汇款申请书，经审核无误后办理转账。其会计分录为：第三节外汇存款业务的核算第八章外汇业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算借：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）贷：××科目（外币）另收汇费，原则上收取人民币，也可以是等值外币。支取外汇与存入外汇不同时，通过套汇处理，会计分录略。（3）支取存款兑取人民币现金，会计分录为：借：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）贷：货币兑换（汇买价）（外币）借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：库存现金（人民币）第三节外汇存款业务的核算第八章外汇业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算3．利息的计算与核算资产负债表日，商业银行对吸收的单位活期外汇存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。单位活期外汇存款可以按年结息，结息日为12月20日；也可以按季结息，结息日为每季末月20日。结计的利息于次日办理转账。会计分录为：第三节外汇存款业务的核算第八章外汇业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算借：应付利息——××户（外币）贷：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）（二）单位定期外汇存款的核算1．开户存入的核算（1）活期存款转定期存款的核算客户填制外汇支付凭证，银行审核无误后，填制外汇定期存单，以一联支付凭证代借方传票，第三联定期存单代贷方传票办理转账。会计分录为：第三节外汇存款业务的核算第八章外汇业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算借：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）贷：吸收存款——定期外汇存款（××户）（外币）（2）直接存定期的核算收到境外汇入汇款或国内转汇款项，应单位要求办理定期存款时，填制外汇定期存单，以第三联代贷方传票，另填制一联借方传票办理转账。会计分录为：借：××科目（外币）贷：吸收存款——定期外汇存款（××户）（外币）第三节外汇存款业务的核算第八章外汇业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算2．转出或续存的核算（1）到期转出的核算定期存款到期后，不能直接从定期户中支付现金，应办理转出手续，转入活期户后方能支付现金。单位交来到期存单申请转出时，银行核对无误后，填制利息计算清单和特种转账借贷方传票，办理转账。会计分录为：二、单位外汇存款的核算第三节外汇存款业务的核算第八章外汇业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算借：吸收存款——定期外汇存款（××户）（外币）应付利息——××户（外币）贷：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）（2）到期续存的核算单位交来到期存单申请续存时，银行审核无误后，填制利息计算清单，按本息合计重新填制定期存单，并填制一联转账借方凭证，原存单和卡片账加盖“结清”戳记后作附件。其会计分录为：二、单位外汇存款的核算第三节外汇存款业务的核算第八章外汇业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算借：吸收存款——定期外汇存款（××户）（外币）应付利息——××户（外币）贷：吸收存款——定期外汇存款（××户）（外币）若客户只要求办理本金续存，利息转出时：借：吸收存款——定期外汇存款（××户）（外币）贷：吸收存款——定期外汇存款（××户）（外币）借：应付利息——××户（外币）贷：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）二、单位外汇存款的核算第三节外汇存款业务的核算第八章外汇业务的核算