金融企业会计第十三章

Yourcompanysloganinhere汪振坤课件网站：电子邮箱（qq）：[e-mail]《金融企业会计》南京财经大学2013/5/242第三篇保险公司会计学习目标：通过学习本章内容，了解保险的概念和种类，熟悉保险业务核算的特点，掌握财产保险业务的核算、人身保险业务的和再保险业务的核算。2013/5/243•主要内容：保险业务的意义和种类（第13章）原保险合同准备金财产保险业务的核算（第14章）人身保险业务的核算（第15章）再保险业务的核算（第16章）保险资金运用的核算（第17章）4一、保险业务的意义和种类（一）保险业务的涵义保险是为了应付特定的灾害事故或意外事件，通过订立合同，实现补偿或给付的一种经济形式，其实质是由全部投保人分摊部分投保人的经济损失。其特点有：经济性、互助性、法律性、科学性5（1）经济性：保险具有经济补偿的职能；保险费率是保险商品的价格。（2）互助性：保险在一定条件下分摊了个别单位和个人所不能承担的风险。（3）法律性：保险的经济保障活动是根据保险法律合同来进行的。（4）科学性：运用精算原理科学计算保险费是现代保险存在和发展的基础。6（二）保险的种类1．按保险保障范围的不同，可分为：财产损失保险财产保险责任保险信用保险人寿保险人身保险意外伤害保险健康保险72．按业务承保方式的不同，可分为：原保险、再保险（分保）3．按保险实施方式的不同，可分为：自愿保险、强制保险4．按保险经营目的不同，可分为：商业保险、社会保险5．按保险保障主体的不同，可分为：团体保险、个人保险8二、原保险合同准备金对于保险公司而言，各项业务计提的准备金是负债中比例最大的部分。包括：（1）未到期责任准备金：指保险公司为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。（2）未决赔款准备金：指保险公司为非寿险保险事故已发生但尚未结案的赔案提取的准备金。（3）寿险责任准备金：指保险公司为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。（4）长期健康险责任准备金：指保险公司为尚未终止的长期健康保险责任提取的准备金。9三、财产保险业务的核算（一）原保费收入的核算1．原保费收入的确认条件（1）原保险合同成立并承担相应的保险责任；（2）与原保险合同相关的经济利益很可能流入；（3）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。2．会计科目的设置“保费收入”、“应收保费”、“预收保费”、“保户储金”103．业务例题（1）某财产保险公司收到按照原保险合同的规定缴纳的保费10000元，编制会计分录为：借：银行存款——活期户10000贷：保费收入——××险种10000（2）某财产保险公司2月5日收到保户缴纳的保费30000元，公司自3月5日起承担保险责任，会计分录为：①2月5日收到保费时，借：银行存款30000贷：预收保费——某公司（+）30000②3月5日确认保费收入时，借：预收保费——某公司（－）30000贷：保费收入——××险种3000011（3）20×7年1月，某企业投保财产综合险，与某财产保险公司签订的保险合同中约定保费为50000元，双方协商共分五期支付。2月，保险公司收到首期保费10000元，分录如下：保险公司收到首期保费时，借：银行存款10000应收保费——某企业40000贷：保费收入——综合险50000各期收取保费时，借：银行存款10000贷：应收保费——某企业1000012（4）某保险公司会计部门收到业务部门交来的三年期家财两全险保户储金日报、储金收据和银行储金专户收款凭证10000元，预定年利率2%，以每年利息作为保费，三年后一次还本付息。分录为：①收到保户储金时，借：银行存款——储金专户10000贷：保户储金——家财两全险（+）10000②每年计算利息时，借：应收利息200贷：保费收入——家财两全险20013③第3年还本付息时，借：银行存款——活期户600贷：应收利息400保费收入200同时，借：保户储金——家财两全险（-）10000贷：银行存款——活期户1000014（二）原保险合同成本的核算原保险合同成本主要包括发生的手续费或佣金支出、赔付成本以及提取的未决赔偿准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金等。1．理赔支出的计算（1）固定资产的理赔款计算第一，遭受全部损失。保险金额高于或等于受损财产出险时的重置价值，其赔款金额以不超过出险时的重置价值为限。否则，其赔款金额不得超过保险金额。第二，遭受部分损失。受损财产的保险金额高于或等于出险时的重置价值，其赔款金额按实际损失计算。否则，应按比例赔付，并扣除受损财产的残值。公式为：151．理赔支出的计算（1）固定资产的理赔款计算第一，遭受全部损失。保险金额高于或等于受损财产出险时的重置价值，其赔款金额以不超过出险时的重置价值为限。否则，其赔款金额不得超过保险金额。第二，遭受部分损失。受损财产的保险金额高于或等于出险时的重置价值，其赔款金额按实际损失计算。否则，应按比例赔付，并扣除受损财产的残值。公式为：保险赔款=保险金额/出险时重置价值×实际损失（修复费用）－残值16（2）流动资产的理赔款计算第一，遭受全部损失。受损财产的保险金额高于或等于出险时的账面余额，其赔款额以不超过出险时的账面余额为限。否则，其赔款额不得超过该项财产的保险金额。第二，遭受部分损失。受损财产的保险金额高于或等于出险时的账面余额，按实际损失计算赔款金额；受损财产的保险金额低于账面余额，按下列公式计算赔款金额：保险赔款=保险金额/出险时账面余额×实际损失（修复费用）172．会计科目的设置“赔付支出”、“应付赔付款”、“预付赔款”、“损余物资”、“应收代位追偿款”3．业务例题：（1）20×7年1月，大华公司投保的一台机器设备出险，承保的某保险公司的会计部门收到赔款计算书和投保人签章的赔款收据，签发赔款200000元的转账支票给投保人，同时，支付赔款勘查费3000元，保险公司做分录如下：借：赔付支出——企业财产险203000贷：银行存款——活期户20300018（2）20×7年2月5日，某投保人投保的财产综合险出险，由于投保人与保险公司就其实际损失存在争议，尚未及时结算，保险公司预先支付赔款300000元，后经双方协商，确认理赔支出总额500000元。保险公司在结案后以转账支票200000补足赔款。会计分录如下：①预付赔款时，借：预付赔款（+）300000贷：银行存款——活期户300000②结案后补足赔款，借：赔付支出——财产综合险500000贷：预付赔款（-）300000银行存款——活期户20000019（3）大华公司遭受水灾，财产损失达300000元，损余物资作价100000元归该企业，其余赔款全部由保险公司赔付。会计分录为：借：赔付支出——企业财产险200000贷：银行存款200000如果损余物资归保险公司，会计分录为：借：赔付支出——企业财产险300000贷：银行存款300000保险公司以120000元价格将损余物资出售给另一单位，会计分录为：借：银行存款120000贷：赔付支出12000020（4）代位追偿款：指因第三者对保险标的的损害而造成保险事故的，保险公司在向被保险人赔偿保险金后在赔偿金额范围内代位行使被保险人对第三者请求赔偿的权利。（该权利自动取得，无需被保险人的授权和确认）新会计准则规定：代位追偿款在满足以下条件时应确认为一项资产，并直接冲减赔付支出：①与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入保险公司；②该代位追偿款的金额能够可靠地计量。21例题：亚太保险公司承保的货物运输险发生保险事故，货物损失100万元，但船运公司负有直接责任，需要承担赔偿责任60万元，保险公司在赔付了100万元的保险金后，享有向船运公司代位追偿的权利，满足确认条件。借：赔付支出——赔款支出——货运险1000000贷：银行存款1000000借：应收代位追偿款600000贷：赔付支出——赔款支出——货运险600000借：银行存款600000贷：应收代位追偿款60000022（三）财产保险准备金的核算1．财产保险准备金的含义：指保险公司为履行其承担的保险责任或者备付未来赔款，从收取的保险费中提取的资金准备。包括：未到期责任准备金：是保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。（未发生）未决赔款准备金：是保险人为非寿险保险事故已发生但尚未结案的赔案提取的准备金。具体包括：◇已发生未报案未决赔款准备金◇已发生已报案未决赔款准备金◇理赔费用准备金232．未到期责任准备金的核算（1）科目设置“未到期责任准备金”、“提取未到期责任准备金”（费用类）（2）准备提取损益核算期限在一年及以内的非寿险保险业务可按当期自留保费收入的50%提取未到期责任准备金，下一年度同期转回。（3）业务例题某财产保险公司当年一年期直接承保的保费收入为1800万元，分保费收入为600万元，分保费支出为400万元，按自留保费的50%提取未到期责任准备金，同时转回上年同期提取的700万元。会计分录为：24①期末，按规定提取未到期责任准备金：（1800+600-400）×50%=1000（万元）借：提取未到期责任准备金（+）1000万贷：未到期责任准备金（+）1000万②转回上年同期提取的准备金，借：未到期责任准备金（-）700万贷：提取未到期责任准备金（-）700万③期末结转有关责任准备金，借：本年利润300万贷：提取未到期责任准备金300万253．未决赔款准备金的核算（1）科目设置“未决赔款准备金”“提取未决赔款准备金”(费用类）（2）准备提取《保险公司财务制度》规定：未决赔款准备金提取的上限是对已决未付赔款按最高不超过当期已提出的保险赔款或者给付金额的100%提取；下限是对已发生未报告的未决赔案按不高于当年实际赔款支出额的4%提取。26（3）业务例题：某财产保险公司期末计提未决赔款准备金，对已决未赔案按当期已提出的保险赔款300万元计提，对已发生未报告的未付赔案按当期实际赔款支出额400万元的4%提取；同时，本期转回上期提取的未决赔款准备金200万元，期末结转相关准备金。会计分录如下：①本期提取未决赔款准备金时，借：提取未决赔款准备金——已提出赔款的准备金（+）300万——未提出赔款的准备金（+）16万贷：未决赔款准备金（+）316万27②转回上期未决赔款准备金，借：未决赔款准备金（-）200万贷：提取未决赔款准备金（-）200万③期末结转准备金确定损益时，借：本年利润116万贷：提取未决赔款准备金（-）116万284．长期工程险的核算（1）长期工程险的含义：指保险期限超过一年的以各种工程项目为承保对象的财产保险。可分为：建筑工程保险和安装工程保险船舶工程保险科技工程保险（2）科目设置“长期责任准备金”、“提取长期责任准备金”（费用类）（3）核算要点◆根据新会计准则，按会计年度而不是业务年度来核算保险公司的损益；29◆在非结算损益年度，当年的业务收支差额，全额作为长期责任准备金提取，不确认利润，并于次年转回滚存到结算年度终了时结算损益。各年长期责任准备金的提取数=转回长期责任准备金+当年业务收入-当年业务支出，在会计期末提取长期责任准备金时同时转回上期提取数。◆在结算损益年度，不再提取长期责任准备金，但应按未决赔案提取未决赔款准备金，未决赔款准备金在下一会计期末转回，计入当期损益。30（3）业务例题：神华财产保险公司于20×6年为金城建筑公司承保为期三年的建筑工程项目。该保险公司于20×8年提取未决赔款准备金8000元，保险公司20×6～20×8会计年度的收支资料如下表：31三年期工程险20×6～20×8会计年度收支表营业收支项目20×6会计年度20×7会计年度20×8会计年度保费收入100000130000赔付支出（追偿款收入）600080000赔付支出400003000060000手续费及佣金支出10002000营业费用3000400032①20×6会计年度决算A提取长期责任准备金的金额100000－（40000-6000+1000+3000）=62000（元）借：提取责任准备金（+）62000贷：长期责任准备金（+）62000B将