金融企业会计第四章贷款

第四章贷款业务的核算第一节贷款业务概述第二节信用贷款的核算第三节抵押贷款的核算第四节贷款减值的核算第五节票据贴现的核算一、贷款的分类短期贷款中期贷款长期贷款贷款期限信用贷款担保贷款票据贴现贷款基础自营贷款委托贷款承担责任生产周转贷款固定资产贷款消费贷款贷款用途单位贷款个人贷款贷款对象保证贷款抵押贷款质押贷款住房按揭贷款汽车消费贷款助学贷款关注贷款次级贷款可疑贷款风险程度正常贷款损失贷款第一节贷款业务概述不良贷款二、贷款业务使用的会计科目“贷款”：资产类科目（本金、利息调整、已减值）“利息收入”：损益类科目“应收利息”：资产类科目“贷款损失准备”：资产类，“贷款”科目的备抵科目“资产减值损失”：损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值所形成的损失第二节信用贷款的核算一、信用贷款的核算信用贷款是指仅依据借款人的信誉提供的贷款，不须要提供任何抵押或担保。特点：风险较大、审批严格贷款人：具有良好信用等级且具有法人资格的企业单位。会计核算方式：逐笔核贷、存贷合一、定期调整和下贷上转（一）信用贷款发放的核算借款人向信贷部门提交借款申请书信贷部门审批，双方协定额度期限用途和利率与借款人签订借款合同或协议信贷部门审批、签署意见借款人填写借款凭证，第一联加盖预留印鉴送信贷部门（一式五联）送会计部门凭以办理贷款发放手续会计部门收到并审查借款凭证审查无误后开立贷款账号，编列账号贷款转入借款单位账户，登记存贷款分户账第一联借据会计部门留存第二联代转账借方传票第三联代转账贷方传票第四联回单退还借款人第五联信贷部门留存备查第四联加盖转讫章交借款人，第五联加盖转讫章送信贷部门留存会计分录：初始确认金额=合同本金+相关交易费用借：贷款——信用贷款——××户（本金）【合同本金】借或贷：贷款—信用贷款——××户（利息调整）【差额】贷：吸收存款【实际支付金额】（二）信用贷款的后续计量与核算采用实际利率法，按摊余成本计量摊余成本=初始确认金额－已偿还本金±累计摊销额-已发生的减值损失累计摊销额：初始确认金额与到期金额之间的差额按实际利率法进行摊销。利息收入=摊余成本×实际利率会计分录：借：应收利息——××户（本金）【合同本金×合同利率】借或贷：贷款—信用贷款——××户（利息调整）【差额】贷：利息收入——发放贷款及垫款【摊余成本×实际利率】（三）信用贷款收回的核算借款人签发转账支票并填写一式四联还款凭证交会计部门会计部门收到并审查还款凭证审核无误后填制特种转账借方和贷方传票各一联将特种转账借方传票贷付款通知连同借据一并退借款人以转账支票代转账借方传票，特种转账贷方传票办理转账转账后注销借据会计分录：借：吸收存款【客户归还的金额】贷：贷款——信用贷款——××户（本金）【客户归还的贷款本金】应收利息——××户【收回的应收利息金额】利息收入——发放贷款及垫款户【借贷方差额】若利息调整账户有余额，同时予以结转：借：利息收入——发放贷款及垫款户贷：贷款——信用贷款——××户（利息调整）（四）贷款展期的核算①展期申请时间：•短期贷款在到期日之前申请；•中长期贷款在到期日之前一个月申请②展期次数：只能展期一次③展期长短：•短期贷款（t≤1年）展期不得超过原贷款期限；•中期贷款（1＜t≤5年）不得超过原贷款期限的一半；•长期贷款(t＞5年)的展期期限不得超过3年④展期核算：不需进行账务处理填制贷款展期申请书（一式三联）交信贷部门信贷部门审查同意在展期申请书签注意见交会计部门会计部门审批并在原借据批注展期后的还款日期⑤展期贷款计息利率：展期之日公告的贷款利率二、贷款利息的计算与核算商业银行发放的贷款，期限在1年以内的，贷款期内按合同利率计息，若遇利率调整，不分段计息。商业银行发放的贷款，期限在1年以上的，若遇利率调整，应从新年度开始按调整后的利率计息。（一）贷款利息计算的相关规定商业银行发放的贷款，到期日为节假日的：•①若在节假日前一日归还，应扣除归还日至到期日的天数后，按前述规定的利率计算利息；•②节假日后第一个工作日归还，应加收到期日至归还日的天数，按前述规定的利率计算利息；•③节假日后第一个工作日未归还，应从节假日后第一个工作日开始按逾期贷款利率计算利息。（二）贷款利息的计算与核算•贷款利息的计算方法：定期结息法和逐笔结息法1.定期结息法利息的计算与活期存款利息计算基本相同（2）计息公式：利息=累计计息积数×日利率余额表计息乙种账计息应收利息＝贷款本金×贷款天数×日利率或：（1）计息时点（按季结息或按月结息）①结息日：每季度末月的20日（3、6、9、12月）或每月20日②还清时：利随本清③资产负债表日：按权责发生制计提应收利息（3）账务处理：①资产负债表日计提应收利息：借：应收利息——××户（本金）【合同本金×合同利率】借或贷：贷款—信用贷款——××户（利息调整）【差额】贷：利息收入——发放贷款及垫款【摊余成本×实际利率】若合同利率与实际利率相差较小：借：应收利息——××户【合同本金×合同利率】贷：利息收入——发放贷款及垫款户【合同本金×合同利率】②结息日结计利息借：应收利息【尚未计提部分利息】贷：利息收入③结息日次日办理转账借：吸收存款——活期存款——××户贷：应收利息——××户（4）未能如期收回利息的处理：若贷款到期（含展期后到期）未收回，则从逾期之日起至款项还清前一日止，按规定的逾期贷款利率计息，对未收回的利息，应按逾期贷款利率计收复息。结息日次日办理转账时，若借款人存款账户无款支付或不足以支付利息，对未收回的利息，应按前述规定的利率计收复息。例题：某行于5月2日发放一笔短期贷款，金额为20万元，假定月利率为6‰，期限4个月，则：（1）6月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为？（2）6月21日至9月2日还款时，该笔贷款应计利息为？（3）若6月21日银行还有1333.33元利息未能收到，则到期日还款时，该笔贷款应计利息为？（1）应计利息=200000×50×6‰÷30=2000（元）（2）应计利息=200000×73×6‰÷30=2920（元）（3）应计利息=（200000+1333.33）×73×6‰÷30=2939.47（元）2.逐笔结息法/利随本清与单位定期存款利息计算基本相同（1）计息时点：①资产负债表日：按权责发生制计提利息②还清时：利随本清（2）计息公式：（1）计息期为整年或整月：贷款利息=贷款本金×年（月）数×年（月）利率（2）计息期有整年或整月，又有零头天数：贷款利息=贷款本金×年（月）数×年（月）利率+本金×零头天数×日利率（3）计息期全部化为实际天数：贷款利息=贷款本金×实际天数×日利率（每年365天，闰年366天，每月算实际天数）（算头又算尾）（涉及到天数，算头不算尾）还清时“算头不算尾”资产负债表日“算头又算尾”※有些银行现行做法：对年按360天算，对月按30天算，零头有一天算一天（3）账务处理：①资产负债表日计提应收利息：借：应收利息——××户（本金）【合同本金×合同利率】借或贷：贷款—信用贷款——××户（利息调整）【差额】贷：利息收入——发放贷款及垫款【摊余成本×实际利率】若合同利率与实际利率相差较小：借：应收利息——××户【合同本金×合同利率】贷：利息收入——发放贷款及垫款户【合同本金×合同利率】②收回贷款本息时借：吸收存款——活期存款——××户【客户实际归还的金额】贷：贷款—信用贷款——××户（本金）【贷款的合同本金】应收利息——××户【收回的应收利息金额】利息收入——发放贷款及垫款户【借贷方差额】若存在利息调整余额，应同时予以结转3.逾期贷款的计息（1）相关规定：对逾期贷款，从逾期之日起至款项还清前1日止，除按规定利率计息外，按实际逾期天数计收罚息。（2）计息公式：逾期贷款利息=逾期贷款本金×逾期期限×规定的利率×（1+罚息率）例题：某行于6月28日发放一笔短期贷款，金额为20万元，期限3个月，月利率为6‰，如该笔贷款于10月11日才归还本息，假定贷款逾期罚息率为每天4‰，该笔贷款的逾期利息为多少？（1）正常利息=200000×13×6‰÷30=520（元）（2）逾期罚息=200000×13×（6‰÷30）×4‰=2.08（元）（3）逾期贷款利息=520+2.08=522.08（元）信用贷款核算实例P189【例7-1】—【例7-4】逾期贷款罚息=逾期贷款本金×逾期期限×规定的利率×罚息率（1）逾期利率：借款合同载明的贷款利率水平上加收30%-50%。中国人民银行关于人民币贷款利率有关问题的通知（[2003]251号）逾期贷款计息相关规定要点（2）本金部分：对逾期的贷款，从逾期之日起，按逾期利率计收利息，直至清偿本息为止。（3）未收回利息部分：对不能按时支付的利息，按逾期利率计收复利。1、单利计息法（大部分银行采用）：例题：某行于2011年6月28日发放一笔短期贷款，金额为2000万元，期限1年，合同利率为6%，如该笔贷款于2012年6月30日才归还本息，假定逾期后在合同利率的基础上加收50%的罚息利率，该笔贷款的逾期利息为多少？逾期日利率=6%×（1+50%）÷360=0.025%本金部分的逾期利息=20000000×2×0.025%=10000（元）未收回的利息=20000000×1×6%=1200000（元）未收回利息的逾期利息=1200000×2×0.025%=600（元）逾期利息=10000+600=10600（元）逾期利息计算方法：例题：某行于2011年6月28日发放一笔短期贷款，金额为2000万元，期限1年，合同利率为6%，如该笔贷款于2012年6月30日才归还本息，假定逾期后在合同利率的基础上加收50%的罚息利率，该笔贷款的逾期利息为多少？未收回利息的逾期利息=1200000×0.025%+（1200000+1200000×0.025%）×0.025%=600.075（元）2、复利计息法（个别银行采用）：逾期利息=10000+600.075=10600.08（元）逾期日利率=6%×（1+50%）÷360=0.025%本金部分的逾期利息=20000000×2×0.025%=10000（元）未收回的利息=20000000×1×6%=1200000（元）1、单利计息法（大部分银行采用）：例题：某行于6月28日发放一笔短期贷款，金额为2000万元，期限3个月，合同利率为2.6%，如该笔贷款于9月30日才归还本息，假定逾期后在合同利率的基础上加收50%的罚息利率，该笔贷款的逾期利息为多少？逾期日利率=2.6%×（1+50%）÷360=0.01083%本金部分的逾期利息=20000000×2×0.01083%=4332（元）未收回的利息=20000000×3×2.6%÷12=130000（元）未收回利息的逾期利息=130000×2×0.01083%=28.1580（元）逾期利息=4332+28.1580=4360.16（元）逾期利息计算方法：例题：某行于6月28日发放一笔短期贷款，金额为2000万元，期限3个月，合同利率为2.6%，如该笔贷款于9月30日才归还本息，假定逾期后在合同利率的基础上加收50%的罚息利率，该笔贷款的逾期利息为多少？逾期日利率=2.6%×（1+50%）÷360=0.01083%本金部分的逾期利息=20000000×2×0.01083%=4332（元）未收回的利息=20000000×3×2.6%÷12=130000（元）未收回利息的逾期利息=130000×0.01083%+（130000+130000×0.01083%）×0.01083%=28.3104（元）2、复利计息法（个别银行采用）：逾期利息=4332+28.3104=4360.31（元）第三节抵押贷款的核算一、抵押贷款的特点1、不转移财产的所有权和占有权2、特定资产不能抵押（P196-197）3、抵押贷款一般不能展期4、贷款期限：•流动资金贷款最长不超过1年，•固定资产贷款一般1-3年（最长不超过5年）二、抵押贷款的额度•抵押率＝放款本息总额÷抵押物现值×100%•抵押率一般为50%－70%三、抵押贷款的核算（一）抵押贷款发放的核算借