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金融企业国有资产评估指南详解主讲：田艳菲《指南》结构及组成1、总则2、标题、文号、声明、摘要3、正文4、附件资产评估指南5、评估明细表6、评估说明7、出具与装订8、附件•为规范注册资产评估师编制和出具金融企业国有资产评估报告行为，维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益，根据金融企业国有资产评估管理有关规定和《资产评估准则——评估报告》，制定本指南。•本指南所称金融企业，是指占有国有资产并取得金融业务许可证的企业、金融控股公司以及其他从事金融类业务的企业。第一章总则2019年8月13日10时40分3•本指南所指金融企业国有资产评估报告（以下简称评估报告），由标题、文号、声明、摘要、正文、附件、评估明细表和评估说明构成。•注册资产评估师应当清晰、准确陈述评估报告内容，不得使用误导性的表述。•评估报告提供的信息，应当使金融企业国有资产监督管理部门和相关机构能够全面了解评估情况，使评估报告使用者能够合理理解评估结论。•评估报告内容应当完整，符合本指南的要求。2019年8月13日10时40分4评估指南使用的范围取得金融业务许可证的企业如银监会、证监会、保临会监管的部分企业金融资产管理公司处置不良资产适用《金融不良资产评估指导意见》金融机构所属的非金融企业评估不适用本指南金融控股公司，如中信、光大等第二章标题、文号、声明、摘要标题文号声明摘要包括评估机构特征字、种类特征字、年份、报告序号。评估报告标题应当简明清晰，一般采用“企业名称+经济行为关键词+评估对象+评估报告”的形式。声明包括注册资产评估师遵循法律法规、恪守资产评估准则、对评估结论合理性承担相应的法律责任，提醒评估报告使用者关注评估报告特别事项和使用限制等内容。应当简明扼要地反映经济行为、评估目的、评估对象和评估范围、价值类型、评估基准日、评估方法、评估结论等内容。第三章正文绪言、评估报告使用者概况、评估目的评估对象和评估范围、价值类型评估基准日、评估依据、评估方法、评估程序实施过程和情况评估假设评估结论、特别事项说明、评估报告使用限制说明、评估报告日、签字盖章正文绪言一般采用包含下列内容的表述格式•“×××（委托方全称）：•×××（评估机构全称）接受贵单位（公司）的委托，根据有关法律、法规和资产评估准则、评估原则，采用×××评估方法（评估方法名称），按照必要的评估程序，对×××（委托方全称）拟实施×××行为（事宜）涉及的×××（资产——单项资产或者资产组合、企业、股东全部权益、股东部分权益）在××××年××月××日的××价值（价值类型）进行了评估。现将评估情况报告如下。”•所谓绪言实质上是明确报告的委托人及报告正文的引言，有的评估机构在撰写报告时直接写上“一、绪言”绪言2019年8月13日10时40分8相关单位概况•评估报告正文应当介绍委托方、被评估单位及业务约定书约定的其他评估报告使用者的概况。基本概况委托方被评估单位其他评估报告使用者•被评估单位概况应当按以下要求编写：•1．企业价值评估中，被评估单位概况一般包括：•（1）企业名称及简称、住所、法定代表人、主要经营范围、经营产品、注册资本、取得金融业务许可证或者主管部门准入批复文件、企业股东及持股比例、企业股权变更等历史沿革情况；•（2）被评估单位主要股东介绍，一般包括主要股东的名称、住所、法定代表人、主要经营范围、注册资本及经营业绩。•（3）企业的财务核算体系介绍，近三年资产、财务及经营状况。2019年8月13日10时40分10•（4）企业各子公司、分公司及主要部门的构成情况，并以适当的形式表明各级子公司的股权结构及股权比例。•（5）企业经营特点。如：银行信贷资产的种类、规模及质量等，营业网点及分布情况、市场地位情况等；保险公司的主要险种、保费收入、赔付情况、市场地位等；证券公司的经纪业务、自营业务、承销业务的规模和收入比重，营业网点数量及分布情况，市场地位等。•2．单项资产或者资产组合评估，被评估单位概况一般包括企业名称及简称、住所、法定代表人、注册资本、股东构成及主要经营范围等。•介绍时要简洁，不能从评估说明中原文复制。2019年8月13日10时40分11•（三）委托方和被评估单位及业务约定书约定的其他评估报告使用者之间的关系，如产权关系、交易关系等。若存在关联交易，应当说明关联方、交易方式等基本情况。•对关联方的认定，应考虑会计准则、法律以及证监监管部门的认定标准，根据实质重于形式的原则把握，如委托方与被评估单位原来不是关联方，但实现经济行为后变成了关联方或有产权关系。2019年8月13日10时40分12•评估报告应当对评估对象进行具体描述，以文字、表格等方式说明评估范围。•企业价值评估中，通常需要说明下列内容：•（一）委托评估对象和评估范围与经济行为涉及的评估对象和评估范围是否一致，不一致的说明原因，并说明是否经过审计、审计意见类型及审计期间。•（二）企业表外业务的类型、数量。•（三）企业的客户资源、营销网络及业务合同等无形资产。•（四）引用其他机构出具的报告结论所涉及的资产类型、数量和账面金额（或者评估值）。•单项资产或者资产组合评估，通常需要说明委托评估资产的数量、法律权属状况、经济状况等。评估对象与评估范围2019年8月13日10时40分13•评估对象和范围的表述是报告的重点，有时被忽视，需要描述出被评估对象的特点。•该部分描述应结合对被评估单位概况的描述。•注意非标准审计意见或专项审计报告对评估风险及评估结论的影响。•有的评估对象进行了剥离调整，需说明剥离原则及其影响。•表外业务：商业银行所从事的，按照现行的会计准则不记入资产负债表内，不形成现实资产负债，但能改变损益的业务。2019年8月13日10时40分14•评估报告应当明确价值类型及其定义，并说明选择价值类型的理由。•《资产评估价值类型指导意见》•评估报告应当说明评估基准日及确定评估基准日所考虑的主要因素。如：经济行为的实现；会计期末及国家相关部门制定的监管指标变动情况；利率、汇率和金融产品市场价格变化；特定经济行为文件的约束等。•对评估基准日后报告出具日前发生的利率、汇率及存款准备金比率调整的考虑。评估的价值类型和评估基准日2019年8月13日10时40分15评估依据评估报告应当说明本次评估业务所对应的经济行为、法律法规、评估准则、权属、取价等依据。取价经济行为法律法规评估准则权属评估方法评估报告应当说明所选用的评估方法，以及选择评估方法的理由。采用收益法、市场法评估的，应当对评估过程及主要参数的选取进行说明。采用成本法评估的，应当对主要资产及负债的评估方法进行说明。以持续经营为前提，采用两种以上方法进行企业价值评估的，应当分别说明各种评估方法选取的理由以及评估结论确定的方法。成本法市场法收益法•评估报告应当说明自接受评估业务委托起至出具评估报告的主要评估工作过程，一般包括以下内容：•（一）接受项目委托，确定评估目的、评估对象与评估范围、评估基准日，拟定评估计划等过程。•（二）指导被评估单位清查资产、准备评估资料，核实资产与验证资料等过程。•（三）选择评估方法、收集市场信息和估算等过程•（四）评估结果汇总、评估结论分析、撰写评估报告和内部审核等过程。评估过程2019年8月13日10时40分18•评估报告应当以文字和数字形式清晰说明评估结论。评估结论通常是确定的数值。根据经济行为的特殊性，评估结论也可以用区间值表达。•（一）采用资产基础法进行企业价值评估，应当以文字形式说明资产、负债、所有者权益（净资产）的账面价值、评估价值及其增减幅度，并同时采用评估结果汇总表反映评估结论。•（二）单项资产或者资产组合评估，应当以文字形式说明账面价值、评估价值及其增减幅度。•（三）采用两种以上方法进行企业价值评估，除单独说明评估价值和增减幅度外，应当说明两种以上评估方法结果的差异及其原因和最终确定的评估结论及其理由。评估结论2019年8月13日10时40分19•（四）存在多家被评估单位的项目，应当分别说明各单位的评估价值。•（五）引用其他机构出具的报告结论的，评估报告应当披露引用原因、引用过程及所引用报告的出具方、报告文号、报告结论等事项，并说明承担引用不当的相关责任。•（六）特殊情况下，在与经济行为相匹配的前提下，评估结论可以用区间值表示，同时给出确定数值评估结论的建议。2019年8月13日10时40分20•评估报告应当说明评估程序受到的限制、评估特殊处理、评估结论瑕疵以及期后事项等特别事项，通常包括下列内容：•（一）因权属资料不全面或者存在瑕疵、评估资料不完整等使评估程序受到限制的情形。•（二）评估基准日存在的法律、经济等未决事项•（三）或有负债（或有资产）的性质、金额及与评估对象的关系。•（四）被评估单位执行国家相关部门制定的行业监管指标的情况。特殊事项说明2019年8月13日10时40分21•（五）评估基准日至评估报告日之间可能对评估结论产生重大影响的事项，包括该期间利率、汇率、金融产品市场价格变化及国家对金融企业监管政策的变化等；•（六）评估对应的经济行为中，可能对评估结论产生重大影响的瑕疵情形。•评估报告应当说明对特别事项的处理方式、特别事项对评估结论可能产生的影响，并提示评估报告使用者关注其对经济行为的影响。2019年8月13日10时40分22评估报告使用限制和评估报告日评估报告应当说明使用限制•评估报告应当载明评估报告日。•评估报告日通常为注册资产评估师形成最终专业意见的日期。评估报告只能用于评估报告载明的评估目的和用途评估报告的全部或者部分内容被摘抄、引用或者披露于公开媒体，需要评估机构审阅相关内容。评估报告的使用有效期因评估程序受限造成的评估报告的使用限制。评估报告正文应当由两名以上注册资产评估师签字盖章，并由评估机构盖章。有限责任公司制评估机构的法定代表人或者合伙制评估机构负责该评估业务的合伙人应当在评估报告上签字。•声明、摘要、评估明细表一般不需要另行签字盖章。签字盖章2019年8月13日10时40分24•评估报告附件内容应当与评估目的、评估方法、评估结论相关联。评估报告附件通常包括下列文件：•（一）与评估目的相对应的经济行为文件。•（二）被评估单位的财务报表及审计报告。•（三）委托方和被评估单位法人营业执照。•（四）被评估单位金融业务许可证。•（五）委托方和被评估单位产权登记证。•（六）评估对象涉及的主要权属证明资料。•（七）委托方和相关当事方的承诺函。第四章附件2019年8月13日10时40分25••（八）签字注册资产评估师的承诺函；•（九）评估机构资格证书；•（十）评估机构法人营业执照副本；•（十一）签字注册资产评估师资格证书；•（十二）重要取价依据（如合同、协议）；•（十三）业务约定书；•（十四）其他重要文件。•评估报告附件内容及其所涉及的签章应当清晰、完整，相关内容应当与评估报告摘要、正文一致。评估报告附件为复印件的，应当与原件一致。2019年8月13日10时40分26•企业确认的与经济行为相对应的评估基准日企业财务报表应当作为评估报告附件，按有关规定需要进行审计的，审计报告（含会计报表和附注）应当作为评估报告附件。•第二十九条引用其他机构出具的报告结论，根据现行有关规定，需经相应主管部门批准（备案）的，应当将相应主管部门的批准（备案）文件作为评估报告的附件。2019年8月13日10时40分27•单项资产或者资产组合评估、采用资产基础法进行企业价值评估，应当编制评估明细表。•注册资产评估师可以根据本指南对评估明细表的基本要求和企业会计核算所设置的会计科目编制评估明细表。•评估明细表包括被评估资产负债会计科目的评估明细表和各级汇总表。•评估明细表格式和内容基本要求如下：•（一）表头应当含有被评估资产负债类型（会计科目）名称、被评估单位、评估基准日、表号、金额单位、页码；第五章评估明细表2019年8月13日10时40分28•（二）表中应当含有资产负债的名称（明细）、经营业务或者事项内容、技术参数、发生（购、建、创）日期、账面价值、评估价值、评估增减幅度及备注等基本内容；•（三）表尾应当标明评估人员、被评估单位填表人