金融企业税收风险及防控

►中国税收下一页上一页结束第1页金融企业税收风险及应对主题►中国税收下一页上一页结束第2页目的：通过了解本行业存在的税收风险，掌握防范税收风险的思路和方法，提高对涉税事务的管控水平，提升税法遵从度，促进企业健康发展。金融企业税收风险及应对►中国税收下一页上一页结束第3页前提：遵纪守法，有依法纳税的愿望。畏惧法律，有化解风险的要求。对财务会计制度和税法有所了解。金融企业税收风险及应对►中国税收下一页上一页结束第4页目录税收风险的内涵税收风险的成因税收风险的应对金融企业税收风险及应对►中国税收下一页上一页结束第5页税收风险的内涵税收风险——纳税人未承担税收法律、行政法规规定的法定义务和未行使合法权利可能产生的不良后果。“不良后果”包括经济利益损失、商誉损害和承担法律责任。金融企业税收风险及应对►中国税收下一页上一页结束第6页§法定义务纳税人的法定义务共有四类10项：①依法纳税义务。包括按时、如实申报和缴纳税款；代扣、代收税款；依法计价核算与关联企业之间业务往来。②接受管理义务。依法办理税务登记（设立、变更、停业复业、注销登记）；设置和保管帐簿及有关资料；按规定开具、使用、取得和保管发票；按规定安装和使用税控装置等。一、税收风险的内涵►中国税收下一页上一页结束第7页法定义务③接受税务检查。④向税务机关提供相关信息。如报送财务会计制度（处理办法）和会计核算软件备案、及时报告其他相关涉税情况。一、税收风险的内涵►中国税收下一页上一页结束第8页§合法权利纳税人权利共有14项：税收知情权、保密权、依法申请税收优惠权、陈述与申辩权、税收救济权、税收监督权、申请延期申报权、申请延期缴纳税款权、申请退还多缴税款权、请求回避权、纳税方式选择权、对未出示检查证和检查通知的拒绝检查权、委托税务代理权、索取有关税收凭证权。一、税收风险的内涵►中国税收下一页上一页结束第9页本讲侧重狭义的税收风险，即纳税人因未履行法定义务可能产生的不良后果。税收违法行为税收行政处罚违法刑事责任其他不良后果一、税收风险的内涵►中国税收下一页上一页结束第10页1、税收违法行为可归纳为二类：违反税收管理妨害税款征收一、税收风险的内涵►中国税收下一页上一页结束第11页（1）违反税收管理。包括不按规定办理、使用税务登记证；违反帐簿、凭证、账号管理；不按规定安装和使用税控装置；违反发票管理；不按规定期限办理申报；非法印制、使用完税凭证；阻挠税务检查，以及不按规定协助税务工作。税收风险的内涵——税收违法行为►中国税收下一页上一页结束第12页重点解读：违反发票管理规定。《发票管理办法》、《增值税专用发票使用规定》。包括未按规定规定领购、开具、取得、保管发票；未按规定规定接受税务机关对发票的检查。不按规定协助税务工作。包括纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户，拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，接到税务机关书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款。税收风险的内涵——税收违法行为——违反税收管理►中国税收下一页上一页结束第13页（2）妨害税款征收。包括逃避缴纳税款，不缴或者少缴税款；应扣未扣、应收不收税款；编造虚假计税依据，不申报纳税；逃避追缴欠税；抗税、骗税；以及因违法行为导致他人未缴、少缴或者骗取税款。税收风险的内涵——税收违法行为►中国税收下一页上一页结束第14页重点解读：因违法行为导致他人未缴、少缴或者骗取税款。包括为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账号、发票、证明或者其他便利，导致未缴、少缴或者骗取国家出口退税款；违反发票管理法规，导致其他单位或个人未缴、少缴或者骗取税款；以及税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款。税收风险的内涵——税收违法行为——妨害税款征收►中国税收下一页上一页结束第15页2、税务行政处罚主要有三类：罚款没收违法所得停止出口退税权注：滞纳金不属处罚范畴税收风险的内涵►中国税收下一页上一页结束第16页重点解读：罚款。（1）违反税收管理的违法行为，情节严重的，必须处以罚款；情节不是十分严重的，则可以处也可以不处罚款。（对发票处罚则比较严厉）（2）妨害税款征收的违法行为，除个别情况，法律上均要求必须处以罚款，罚款幅度设定为不缴或者少缴税款的0.5倍以上5倍以下。税收风险的内涵——税收行政处罚►中国税收下一页上一页结束第17页妨害税款征收的违法行为的重点条款：《征管法》第63条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。税收风险的内涵——税收行政处罚——罚款►中国税收下一页上一页结束第18页3、刑事责任。《刑法》在第二编第三章“破坏社会主义市场经济秩序罪”下设“危害税收征管罪”和“妨害对公司、企业的管理秩序罪”。解读：（1）“危害税收征管罪”从第201至212条共设置了12个罪名。这12种犯罪中，前4个罪种是妨害税款征收的犯罪，后8个罪种是妨害发票管理的犯罪。税收风险的内涵►中国税收下一页上一页结束第19页“危害税收征管罪”重点解读逃避缴纳税款罪（原称偷税罪）涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉:(一)纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的;(二)纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的;(三)扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在五万元以上的。纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追究。税收风险的内涵——刑事责任►中国税收下一页上一页结束第20页（2）“妨害对公司、企业的管理秩序罪”第162条第三款隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉:(一)隐匿、故意销毁的会计凭证、会计账簿、财务会计报告涉及金额在五十万元以上的;(二)依法应当向司法机关、行政机关、有关主管部门等提供而隐匿、故意销毁或者拒不交出会计凭证、会计账簿、财务会计报告的;(三)其他情节严重的情形。税收风险的内涵——刑事责任►中国税收下一页上一页结束第21页4、其他不良后果商誉受到损害——重大案件公开曝光、上市公司要公开披露。影响企业发展——影响上市、信用等级的评定、影响创品牌、限制当事人出国、甚至导致倒闭等。税收风险的内涵►中国税收下一页上一页结束第22页目录税收风险的内涵税收风险的成因税收风险的防控金融企业税收风险及应对►中国税收下一页上一页结束第23页税收风险的成因通常有三种：•物质因素•道德因素•心理因素金融企业税收风险及应对——税收风险成因►中国税收下一页上一页结束第24页（一）心理因素——无偷逃税主观意图的纳税人出现涉税违法行为的原因1、执行财务会计制度不严格或财务会计核算水平不高。正确的财务会计核算是准确计纳税收的基础，上述二种情况导致会计信息失真，使会计信息不能真实反映经营过程和经营成果。税收风险及防控——税收风险成因►中国税收下一页上一页结束第25页2、财务会计制度处理办法与税收法律法规之间存在差异。如会计收入与应税收入存在差异、会计成本项目与所得税前扣除项目存在差异、会计记帐与税务对原始凭证的要求存在差异、财务管理与税务管理要求存在差异；等等。税法规定：两者存在差异以税法为准。税收风险成因——无主观意图企业存在涉税收风险的原因►中国税收下一页上一页结束第26页3、集团公司内部绩效考核管理制度与税法规定存在差异。如对成本费用的内部控制与税法规定的往往存在不一致。4、社会上存在大量的代开虚开发票现象，内控制度不够完备。小浙江查获各类非法发8184万余份，抓获犯罪嫌疑人4276人。税收风险成因——无主观意图企业涉税收风险的原因►中国税收下一页上一页结束第27页5、税收制度本身的复杂性、多变性以及对偷税的从严定义。▲税种多。共20个税种，目前开征的税种为19个（货物和劳务税5个、所得税3个、财产税8个、其他3个），其中17个由税务部门负责征收；2个海关征收。▲具体规定多、变化快；▲是对偷税的定性只考虑事实而不考虑主观意图。税收风险成因——无主观意图企业涉税收风险的原因►中国税收下一页上一页结束第28页税务部门负责征收17个：增值税、消费税、营业税、所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税；海关部门负责征收2个：关税、船舶吨税；停征1个：2000年起暂停征收固定资产投资方向调节税。税收风险成因——无主观意图企业涉税收风险的原因►中国税收下一页上一页结束第29页6、经办人员对税收法律法规不够熟悉或工作不够细致，申报纳税时未能依照税收法律法规调整差异。税收风险成因——无主观意图企业涉税收风险的原因►中国税收下一页上一页结束第30页（二）近年来检查发现金融行业存在的主要涉税问题（国税）发现的问题主要是集中在中间业务收入和费用列支方面。一、收入的确定方面：1.将固定资产无偿提供给其他独立企业使用，未按独立企业间的经济业务确定收入，而与之对应的折旧与摊销等直接税前列支。税收风险及应对——税收风险成因►中国税收下一页上一页结束第31页2.代征、代收、担保等手续费收入未并计应税收入。3.表外应收未收利息收入未在核算期内申报。二、费用的列支方面1.固定资产。固定资产折旧年限及残值率不规范，对电子设备类、交通工具以低于税法规定计提折旧。2.呆账损失。如因计算错误多报呆账损失。税收风险成因——金融行业存在的涉及国税问题►中国税收下一页上一页结束第32页3.物管费。向关联的物业公司支付远远高于市场平均水平的物管费。4.工资薪金。以费用的形式替代奖金等工资薪金性收入，即收入费用化。5.财产租赁费。无书面租赁合同或者没有取得合法列支凭据；跨期列支的租金未作纳税调整；长期预提租赁费而不实际支付致使费用列支不实。6.差旅费。差旅费列支不规范，未按规定注明相关要素；业务招待在差旅费中列支等。税收风险成因——金融行业存在的涉及国税问题►中国税收下一页上一页结束第33页7.会议费。会议费的证明材料不齐全，没有完整列明会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等会议要素；在会议费中列支业务招待费用。8.广告费。列支属于未通过媒体的广告性支出。9.业务宣传费。列支赠送客户的礼品；取得的发票不规范。10.业务招待费。业务招待费超过计提比例；混入会议费、业务宣传费中列支。11.通讯费。通讯费按标准发放现金，又列支购买充值卡的费用。12.住房公积金。住房公积金超标准计提。税收风险成因——金融行业存在的涉及国税问题►中国税收下一页上一页结束第34页13.工会经费。工会经费超标准计提。14.福利费。非福利性质的费用在福利费科目中列支。15.不得税前扣除项目。罚款、罚金、滞纳金等罚没支出、赞助支出、税法可提取准备金之外的准备金税前列支。16.抵贷资产处置损失不符合税法规定。在担保人有能力以货币形式偿还剩余欠款的情况下，未采取措施向担保人追偿；