金融企业管理会计的保险应用

FRAC论坛金融企业管理会计的保险应用王沛总监2017年8月3日第2页金融企业管理会计的保险应用管理会计在金融企业的应用第3页金融企业管理会计的保险应用相比财务会计，管理会计没有外部使用者对同业可比性的要求，导致定义更模糊，应用更灵活，也更具有前瞻性企业会计税务会计财务会计管理会计核心内容成本核算业绩表现预算与决策支持管理支持深度管理会计前瞻性模块化管理需求123历史数据财务会计案例化准则要求vsvsvs第4页金融企业管理会计的保险应用安永牵头编写了《管理会计应用指引第80X号——金融企业》，为金融企业包括保险公司构建管理会计体系提供重要指导和参考2016年7月，会计司开展《金融企业管理会计应用研究》课题的公开招投标，目的在于从实务层面建立金融企业管理会计应用的实践规范，指导我国金融企业进行管理会计应用的实践活动。安永牵头的项目组编写的课题报告、应用指引（即《管理会计应用指引第80X号——金融企业》及管理会计工具方法应用案例在内的课题成果，为金融企业构建管理会计体系提供重要指导和参考。2014年关于全面推进管理会计的体系的指导意见2016年管理会计基本指引现在金融企业管理会计应用考虑行业特点的应用指引和方法工具第5页金融企业管理会计的保险应用金融企业管理会计应用指引是深化金融企业改革，应对L形经济拐点，以及对应经济保护主义抬头及地缘政治冲突加剧带来的经济负面影响的必要工作1从内需到外力-推动企业建立完善制度及多维分析能力，增强地缘差异化协同能力从胆大到心细-为企业核算、控制、评价活动提供决策支持从量变到质变–响应新形式下管理深耕的需求234从政令到激励-推进和加强以多维预算、权责对等为核心的绩效管理第6页金融企业管理会计的保险应用金融企业管理会计主要包括七大应用领域，各领域下的方法深度对于保险的指导力度不同，在一些方面上值得保险业认真思考应用领域工具方法成本分摊标准成本法单位成本法作业成本法资金转移定价指定利率法/资金池原始期限匹配法重定期限匹配法现金流匹配定价法多维度盈利分析趋势分析法比例分析法因素分析法杜邦分析法应用领域工具方法业绩分成佣金法量价法比例法双算法业绩评价关键业绩指标法平衡计分卡目标管理法经济资本管理内部系数法内部评级法预算管理增量预算法和零基预算法定期预算法和滚动预算法固定预算法和弹性预算法本环节重点关注应用领域第7页金融企业管理会计的保险应用对于保险公司而言，建立和应用管理会计应聚焦于成本量及成本构成分析，优化业务环节，加强费用管控，提高盈利能力►成本敏感型行业►聚焦于成本量及成本构成分析，进一步揭示成本管理问题，发现业务优化环节，加强费用管控，提高盈利能力保险业子公司信托业子公司银行业子公司其他业态子公司证券业子公司►同银行类似，以资产负债管理为度量，以绩效管理和预算管理为最终应用，实现在最小盈利单元层面的盈利能力分析►逐步开展内部转移定价管理►应用相对普遍，信息系统完备，数据积累充分。但也普遍存在维度数据不统一、部分无系统交易使用手工台账管理等情况►应着力于各类交易、核算和管理信息完备，以更好的提高管理会计应用成效►关注每个独立的信托项目的盈利能力，以及项目资金来源、资产投资和产品设计的贡献度►围绕上述核心，形成项目层面或交易层面的净利润，同时对信托项目涉及的组织机构、产品、渠道和员工的盈利能力进行评价►其它业态应在借鉴传统金融公司管会应用经验的基础上，结合公司业务经营模式的特点，指导其建立适合自身的应用策略第8页金融企业管理会计的保险应用管理会计在保险行业的指导意义第9页金融企业管理会计的保险应用保险公司月度利润表公司名称：XX保险产险汇总报表代码：SI_P_W_02_COM项目/本年累计数行次产险总公司汇总产险北京汇总一、营业收入1395,293,524.99208,588,181.39已赚保费2-443,356,782.29207,904,132.76保险业务收入34,091,692.55216,568,188.93其中：分保费收入44,091,692.5511,338,773.97减：分出保费5-5,586,147.8611,823,412.15提取未到期责任准备金6453,034,622.70-3,159,355.98投资收益（损失以“-”号填列）7588,836,089.48其中：对联营企业和合营企业的投资收益8公允价值变动收益（损失以“-”号填列）9247,076,597.43汇兑收益（损失以“-”号填列）10669,287.10637.2其他业务收入112,068,333.27683,411.43第10页金融企业管理会计的保险应用保险公司月度利润表（续）二、营业支出12139,443,229.65200,590,317.00退保金13赔付支出1452,425,606.87122,394,072.73减：摊回赔付支出15431,675,803.241,131,538.68提取保险责任准备金16-3,895,385.78-1,483,664.19减：摊回保险责任准备金17-207,690,197.452,118,102.19分保费用20928,722.56588,987.98营业税金及附加2111,556.338,948,907.73手续费及佣金支出2233,899,873.21业务及管理费23484,765,912.8243,284,182.14减：摊回分保费用24219,091,055.363,787,352.10其他业务成本2548,283,478.00539,210.77资产减值损失26-544,260.40项目/本年累计数行次产险总公司汇总产险北京汇总第11页金融企业管理会计的保险应用管理会计应用的总体思路产品费用业务指标两核管理全额保费保费规模保费结构总公司分公司总公司分公司渠道职能条线第12页金融企业管理会计的保险应用资金转移定价Outcome资金回报资金运用权责资金成本定量分配现金流相应（市场）回报给提供方缺位资金产生单位未分配到相应回报授权“司库”资金运用决策利润中心；以增量原则衡量投资单位业绩错位投资收益常按准备金比例分摊到渠道及险种；资金提供方，决策方，具体执行方权责区分模糊通过细致的业务环节分析，厘清各费用项目的成本动因，借助系统工具采用多种方法确定资源分配原则不足现金流产生未细化到性质、长度、量价关系，无法合理衡量机构各类现金流相对成本现状方向第13页金融企业管理会计的保险应用资金转移定价–金融业应用概念资金转移定价是指金融企业基于战略发展及经营管理需要，总部资金中心与各资金筹集/运用部门之间按照一定规则对资金进行有偿转移，向资金运用部门收取资金成本，并向资金筹集部门支付资金价值的一种内部资金管理模式。资金管理方式差额管理►差额管理是指分支机构在对自身资金来源与运用进行轧差后，将余额通过上存下借的方式转移至资金管理部门；►内部资金转移价格体现为上存下借利率全额管理►全额管理是指总部统一调度和管理金融企业全部资金，分支机构资金来源均缴存总部，资金运用均向总部拆借；►内部资金转移价格体现为逐产品逐笔交易资金转移的利率混合管理►混合管理指综合运用差额、全额两种管理方式第14页金融企业管理会计的保险应用资金转移定价–保险业应用思考目前情况车险部以预计101%的综合率卖出车险2,000元。目前模式是车险部要求投资部门至少回报为1%面临的挑战►负债成本变高，车险部要求的回报相应升高机构A提供车险现金流2000元，期限半年，成本（包括CoC）1.5%机构B提供农业险现金流1000元，期限三年，成本（包括CoC）2%资金运用部平均资金成本2.6%资金回报2%资金回报3%三年期封闭基本预计年化收益4%一级市场战略投资十年预计年化收益7%AMC高流动性固收投资预期年化收益3%1000元2000元1000元；要求收益4%；实际收益4.2%1000元；要求收益7%；实际收益3%1000元；要求收益3%；实际收益3%资金运用部平均资金成本2.6%,考虑流动性、风险后预计收益4.7%第15页金融企业管理会计的保险应用资金转移定价–保险业应用思考对资金提供方提供收益补偿应用优势有效衡量资金质量及成本区分资金运用及投资操作权责鼓励业务单位提供优质现金流、控制成本鼓励与资金成本的市场对价“司库”成为公司资金使用买方增强月度分公司报表的管理应用水平鼓励CoC经济实质量化驱动SAA有效嵌入投资决策；支持业务单位资金使用抉择效果经济意义的资金成本月度机构报表的管理使用ALM与SAA的内嵌投资职能权责对等战略决策的依据12345第16页金融企业管理会计的保险应用资金转移定价–定价利率的指导方法指定利率法原始期限匹配法重定价期限匹配法现金流匹配定价法方法►指定单一利率作为某类资金的转移价格►适用于无确定期限或利率不定期调整类型的业务。基础定价模式，操作简单【保险大类指定利率】含义适用情况►按其期限制定与其匹配的转移价格►适用于定期存贷款及银行贴现票据等到期支付全部本息的固定利率类型的业务【现金流固定保险业务】►按照资金重定价的期限制定资金的转移价格►适用于浮动利率类资金，主要作用是分离资金重定价周期中的利率风险【分红万能保险业务？】►根据现金流匹配资金价格，最后将资金加权平均得出转移价格►适用于资金是分期偿付或者不确定现金流类型的业务【保险业务组？】第17页金融企业管理会计的保险应用成本分摊–新的老问题Outcome目的方法频率与管理需要配合，在管理相应维度上提高直接成本归集效率；优化前端业务系统，减少需分摊的成本主要为定价支持，与管理脱节严重建立全成本分摊体系，根据成本性态的不同，以及驱动成本发生的业务模式差异，将成本进和成本池分类和分摊主要通过精算费用调查的方式进行，以工时为主要动因，分摊的维度比较粗放，系统支持实时直接成本归集，定期成本池及动因分析分摊频次为每年开展一次，时效及准确度上也很难确保绩效考核、经营分析的需要现状方向第18页金融企业管理会计的保险应用成本分摊–目前的典型方法佣金手续费业务管理费►人力费用►业务费用►职场费用►折旧摊销►日常经营费用其他费用►投资费用►集团费用►战略费用►一次性费用直接归集到业务►机构/渠道直接相关费用►渠道间接相关费用►机构/渠道相关费用►公司层面费用确定分摊载体►保费►保单数►其他动因分析对分摊结果进行测试可选维度包括：分机构/渠道利润测试分机构/渠道产品定价测试分机构/渠道新业务价值测试第19页金融企业管理会计的保险应用成本分摊–精算人员的视角分公司成本对象明细科目总公司人力资源服务相关部门职工薪酬水电费折旧分公司动因动因产品四川分公司人寿保险健康保险差旅费办公费用……总公司其他服务管理部门职工薪酬水电费折旧……其他管理服务北京分公司按分公司预算收入按分公司员工人数按保费按保费渠道个险银保按保单件数按保单件数上海分公司浙江分公司……摊销按人数、面积等第20页金融企业管理会计的保险应用成本分摊–管理会计的视角►成本池是有类似性质、成本驱动因素基本相同的成本集合。►构建合理的成本池,并采集与之匹配的动因,是建立成本分摊体系的关键。前台业务部门中台支持部门后台管理服务部门市场或业务拓展部代理人渠道银行代理渠道经代渠道多元渠道…投资部核保部保全部企业策划部财务部精算部人事行政部及其它业务及管理费咨询费房屋/车辆费工资/薪酬差旅费市场行销费业务招待费办公费电子设备/耗材邮电通讯费外包费用其他费用成本中心分类将成本中心分类,便于成本池构建,同时考虑是否进行不同成本中心之间的费用分摊费用类型分类将费用分类,并与成本中心匹配,构建成本池,同时便于寻找相似的成本动因。匹配寻找合适的分摊动因及对象产品前台部门/机构/渠道均摊等保费收入、资产规模等新增资产规模等毛收入、资产规模等保费收入、资产规模等视费用性质而定工时、人数等面积、用车时间等咨询专项指定到合同或部门等人数、面积等人数、设备归属部门等选取合适的动因,将费用分摊至前台部门和商品大类。毛收入、资产规模、件数等行销费用人力费用固定费用…第21页金融企业管理会计的保险应用成本分摊–成本池细化原则标准成本池细