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华东理工大学商学院胡美琴金融会计1第二章商业银行存贷款业务的核算华东理工大学商学院胡美琴金融会计2第一节商业银行会计核算概述3银行会计核算的特点由于商业银行会计核算与其业务核算紧密相连，业务处理过程就是会计核算过程，因此，银行会计核算方法的设计必须结合银行业务活动。银行会计核算的特点体现在：1、凭证设计2、明细核算3、综合核算等方面。华东理工大学商学院胡美琴金融会计41、会计凭证在处理银行业务和核算中，由于需要将凭证在不同柜组之间进行传递记帐，因此，银行会计凭证又称为“传票”原始凭证由于银行会计核算过程就是银行业务处理过程，其各项业务活动必须通过会计来实现，因此，银行广泛地采用由单位或客户填写的原始凭证来代替记帐凭证。但这些凭证是根据银行会计核算要求而印制，由单位和客户填写，银行在受理时应加以审查。华东理工大学商学院胡美琴金融会计5记账凭证由于银行业务量大，而且为了提高其工作效率，各项业务的分工非常细。这就要求凭证在各柜组之间能及时传递，以便于记帐和分类归集。因此，银行会计多采用单式凭证来记帐。银行记账凭证按用途和格式不同，可分为通用基本凭证和专用特定凭证。华东理工大学商学院胡美琴金融会计6通用基本凭证是银行根据原始凭证或业务事实自行编制的记帐凭证，通用基本凭证一般都具有统一的格式。银行常用的通用基本凭证主要包括：（1）现金收入传票（2）现金付出传票（3）转帐贷方传票（4）转帐借方传票（5）特种转帐贷方传票（6）特种转帐借方传票（7）表外科目收入传票（8）表外科目付出传票等华东理工大学商学院胡美琴金融会计7会计凭证的基本要素及填制和审核填制会计凭证必须要素齐全、内容真实、数字正确、字迹清楚。银行会计凭证虽然种类很多，但都应具备以下一些基本要素：日期；收付款人开户行、户名和帐号；人民币或外币符号和大小写金额；款项来源、用摘要和附件张数；会计分录及凭证编号；客户签章；银行有关人员的印章。华东理工大学商学院胡美琴金融会计82、帐务组织和帐务处理程序帐务组织是指帐簿设置、记帐程序、核对方法相互配合的帐务体系。商业银行的帐务组织分为明细核算和综合核算。明细核算由各种分户帐、现金收入（付出）日记簿、登记簿、余额表组成；综合核算由科目日结单、总帐、日计表组成。二者应相互核对，数字相符华东理工大学商学院胡美琴金融会计9分户帐分户帐是商业银行明细核算的主要形式，即银行会计的明细分类帐。分户帐按单位或具体对象立户，根据传票连续记载具体核算和监督各账户的资金活动情况。银行常用的分户帐格式有甲、乙、丙、丁四种。华东理工大学商学院胡美琴金融会计10登记簿登记簿是一种辅助性帐簿，是为了适应某些业务的需要，起备忘、控制和管理作用而分户设置的辅助性帐簿记录。凡是不必在分户帐上记录而又需要查考的业务，可设登记簿进行登记反映。华东理工大学商学院胡美琴金融会计11现金收入（付出）日记簿现金收入（付出）日记簿时记载和控制现金收付数字的逐笔、序时帐簿，也是现金收付的明细记录。余额表余额表分为计息余额表和一般余额表，是明细核算的组成部分。余额表是核对分户帐余额与总帐余额是否相符的工具，也是分户帐据以计算利息的工具。余额表每日营业终了根据分户帐的最后余额逐户抄列。华东理工大学商学院胡美琴金融会计12科目日结单科目日结单是控制明细核算的发生额、记帐凭证和轧平当日帐务的重要工具，是对当日各科目的借贷方发生额及传票张数的汇总记录，是登记总帐的依据。每日营业终了，根据同一科目的传票，分别现金、转帐的借方、贷方各自相加填记。华东理工大学商学院胡美琴金融会计13总帐总帐按科目设置，是对各科目的总括记录，对分类帐起统驭和控制作用。商业银行的总帐按科目设立，每科目一张，按月更换一次。每日根据科目日结单借、贷方发生额合计数分别填记，并结出余额14日计表日计表是一种定期短期报表，用以综合反映当天银行全部业务，也是轧平当天全部帐务的重要工具。该表根据总帐各科目当日发生额及余额填记，借、贷方发生额和借、贷方余额的合计数必须各自平衡。帐务核对商业银行帐务核对包括每日核对与定期或不定期核对。华东理工大学商学院胡美琴金融会计15商业银行账务处理程序华东理工大学商学院胡美琴金融会计163、会计科目和会计报表商业银行应按有关会计制度规定设置和使用会计科目，也可根据业务核算与内部管理的需要设置明细科目。商业银行会计科目一般包括：资产类科目负债类科目所有者权益类科目损益类科目表外科目商业银行会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表等。商业银行每年12月31日办理年度决算。华东理工大学商学院胡美琴金融会计17第二节商业银行存贷款业务概述华东理工大学商学院胡美琴金融会计18存款账户的种类存款账户可分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户四种。存款账户的开立存款人申请开立存款账户时，应填制开户申请书，提供有关证件，送交盖有存款人印章的印鉴卡片，经银行审核同意，并凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证开立账户。华东理工大学商学院胡美琴金融会计19银行存款账户1、基本存款账户：是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。一般情况下，存款人只能在银行开立一个基本存款帐户。2、一般存款账户：用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。3、专用存款账户：用于办理各项专用资金的收付。4、临时存款账户：用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。华东理工大学商学院胡美琴金融会计20存款账户开立的条件（1）基本存款账户（2）一般存款账户（3）专用存款账户（4）临时存款账户华东理工大学商学院胡美琴金融会计21存款账户的管理（1）单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。（2）存款人可以自主选择银行开立银行存款账户。（3）不得出借、出租银行结算账户，不得利用银行结算账户套取银行信用。（4）中国人民银行负责基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户开户登记证的管理。任何单位及个人不得伪造、变造及私自印制开户登记证。华东理工大学商学院胡美琴金融会计22第三节存款业务的核算存款是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动，是银行的主要负债业务。存款业务是银行最基本的业务，存款业务的核算是银行其他业务核算的基础。华东理工大学商学院胡美琴金融会计231、存款业务的种类按存款对象：单位存款和个人储蓄存款按期限：活期存款和定期存款按资金性质：财政性存款和一般存款按币种：人民币存款和外币存款华东理工大学商学院胡美琴金融会计242、会计科目设置（1）“吸收存款”科目（2）“库存现金”科目（3）“应付利息”科目（4）“利息支出”科目（5）“应交税费”科目25（1）“吸收存款”科目负债类科目，用于反映银行吸收的除同业存放款项以外各种存款的增减变动情况。单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款。资产负债表日，应按计算确定的利息费用，借记“利息支出”，按计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”。支付的存入资金利息，借记“应付利息”，贷记本科目。支付的存款本金，借记本科目（本金），贷记相关科目。华东理工大学商学院胡美琴金融会计26（2）“库存现金”科目：资产类科目，用于银行库存现金的增减变动情况。（3）“应付利息”科目：负债类科目，核算银行吸收存款以及各项借款当期计提应付而未实际支付的利息。（4）“利息支出”科目：损益类科目，用于核算银行在吸收存款及借款中所发生的利息支出。华东理工大学商学院胡美琴金融会计273、单位存款业务的核算（1）单位活期存款的核算（2）单位定期存款业务的核算（3）单位通知存款业务的核算华东理工大学商学院胡美琴金融会计28单位活期存款的核算存取款项的核算：（1）存入现金借：库存现金贷：吸收存款-单位活期存款（2）支取现金借：吸收存款-单位活期存款贷：库存现金华东理工大学商学院胡美琴金融会计291、存入现金：（先收款后记账）客户填写现金缴款单→银行出纳审查凭证，清点现金，登记现金收入日记簿→会计登记分户账华东理工大学商学院胡美琴金融会计30例：银行收到开户单位红心鞋帽商店缴来现金10000元，要求存入其活期存款账户。借：库存现金10000贷：吸收存款-单位活期存款-红心鞋帽商店10000华东理工大学商学院胡美琴金融会计312、支取现金：（先记账后付款）（现金支票）签发现金支票→银行会计柜审核（金额、日期、收款人不得更改，审核印鉴），登记分户账→交出纳登记现金付出日记簿，付款。华东理工大学商学院胡美琴金融会计32例：开户单位佳佳百货公司签发现金支票50000元，来行要求取现，准备发放工资，银行审核无误后，当即予以办理。借：吸收存款-单位活期存款—佳佳百货公司50000贷：库存现金50000华东理工大学商学院胡美琴金融会计333、转账业务收到付款单位签发转账支票和进账单→银行会计柜审核，登记分户账收、付款或提出贷方凭证待同城清算→交进账单付款回单。华东理工大学商学院胡美琴金融会计34•A、收付款人不在同一行开户时：•借：清算资金往来—同城票据清算•贷：其他应付款—同城票据清算•未发生退票时：•借：其他应付款—同城票据清算•贷：吸收存款—单位活期存款—收款人户•B、收付款人在同一行开户时：•借：吸收存款—单位活期存款—付款人户•贷：吸收存款—收款人户华东理工大学商学院胡美琴金融会计35单位活期存款的内外账务核对分为随时对账和定期对账随时对账：是在记满账页和月度终了时向开户单位发对账单，其意义在于与开户单位进行逐笔对账。定期对账：是每月初和每年的11月末向开户单位发出余额对账单进行余额对账。华东理工大学商学院胡美琴金融会计36单位活期存款利息的核算（1）计息、结息的基本规定：商业银行吸收的存款，除财政性存款、信用卡存款和被法院判决为赃款的冻结户存款等有特殊规定的款项外，吸收的其他各种存款均应按规定计付利息。单位活期存款按日计息、按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为结息日。（2）计息公式：利息=本金×存期×利率华东理工大学商学院胡美琴金融会计37（3）利息的计算和会计处理单位活期存款的利息采用积数计息法，即按实际天数每日累计账户余额，以累计积数乘以日利率计算利息。利息=累计计息积数×日利率其中，累计计息积数=每日余额合计数结息日的处理：单位活期存款的结息日一般采用余额表计息和在分户账页上计息两种方法。a.余额表计息法b.分户账页计息法余额表计息法适用于存款余额变动频繁的存款户，而分户账页计息法则适用于存款余额变动不多的存款户。资产负债表日的会计处理：借：利息支出-单位活期借款利息支出户贷：应付利息-单位活期存款应付利息户华东理工大学商学院胡美琴金融会计38华东理工大学商学院胡美琴金融会计39单位定期存款业务的核算单位将活期存款中暂时闲置资金转为定期时形成定期存款。单位在存入存款时约定存期，到期支取本息。有关规定：①存入时要从其基本存款账户中转存，支取时要转存到其活期存款账户中的基本存款账户之中。②金额起点：为1万元，多存不限。③存期档次：分3个月、6个月、9个月、1年、2年、3年、5年、8年八个档次。④可全部或部分提前支取，但只能提前一次。⑤财政拨款、预算内资金及银行贷款不得存入定期存款。华东理工大学商学院胡美琴金融会计401、单位定期存款存入款项的核算：转帐存入时：银行开出“单位定期存款开户证实书”借：吸收存款-单位活期存款贷：吸收存款-单位定期存款2、单位定期存款支取款项的核算：（1）到期支取本息存款人应在定期存款开户证实书背面加盖公章后持其向客户银行办理。借：吸收存款-单位定期存款应付利息贷：吸收存款-