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华东理工大学商学院胡美琴金融会计1第三章商业银行往来业务的核算华东理工大学商学院胡美琴金融会计2第一节商业银行与中央银行往来华东理工大学商学院胡美琴金融会计3•商业银行与中国人民银行往来的业务主要有：存取库存现金、缴纳存款准备金、再贴现、再贷款业务、同城票据交换等。•科目设置：•存放中央银行款项--财政性存款、法定存款准备金、超额存款准备金•库存现金•向中央银行借款•利息支出—再贷款利息支出•利息支出—再贴现利息支出•营业外支出•清算资金往来华东理工大学商学院胡美琴金融会计41、商业银行向中央银行存取现金根据货币发行制度的规定，商业银行应对其所属行处的业务库存核定必须保留的现金的限额，并报开户中央银行发行库备案，超过业务库存限额的现金缴存开户行发行库；需用现金时，可签发现金支票到开户行发行库提取现金。（1）提取现金借：库存现金贷：存放中央银行款项-超额准备金（2）缴存现金借：存放中央银行款项-超额准备金贷：库存现金华东理工大学商学院胡美琴金融会计52、商业银行缴存存款准备金为了充分发挥中央银行控制货币供应量的职能，我国从1984年开始实行存款准备金制度，采取缴存存款的办法，对商业银行和其他金融机构进行管理；存款准备金制度是中央银行实施的货币政策之一，中央银行为加强信贷集中管理，加强宏观调控，保持币值稳定，要求商业银行将吸收的存款按规定的比例缴存中央银行。华东理工大学商学院胡美琴金融会计6中国人民银行决定，从2010年1月18日起，上调存款类金融机构人民币存款准备金率0.5个百分点，调整后大型金融机构存款准备金率为16%，农村信用社等小型金融机构暂不上调，维持原来的13.50%华东理工大学商学院胡美琴金融会计7（1）缴存财政性存款缴存财政性存款的范围：各商业银行经收的国家金库以及财政性存款归中国人民银行所有，全部划归中国人民银行管理和使用；缴存财政性存款的基本规定：各商业银行向中国人民银行缴存存款的时间，除第一次按规定时间缴存以外，每旬调整一次。账务处理：借：缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行款项-超额准备金华东理工大学商学院胡美琴金融会计8（2）缴存法定存款准备金各商业银行和其他金融机构吸收的一般性存款（包括企事业单位存款和城乡居民储蓄存款）必须按中国人民银行规定的比例缴存中国人民银行，由人民银行集中支配和使用。华东理工大学商学院胡美琴金融会计9一般规定：中央银行可以根据银根松紧情况调整一般性存款缴存比例。1998年中央银行将存款准备金缴存比例从13％调整为8％，1999年再次调整为6％。自2003年9月21号起把存款准备金提高一个百分点，从6%调高至7%。中国人民银行从2004年4月25日起实行差别存款准备金率制度，将资本充足率低于一定水平的金融机构存款准备金率提高0.5个百分点，执行7.5%的存款准备金率。主要内容是：金融机构适用的存款准备金率与其资本充足率、资产质量状况等指标挂钩。金融机构资本充足率越低、不良贷款比率越高，适用的存款准备金率就越高；反之，金融机构资本充足率越高、不良贷款比率越低，适用的存款准备金率就越低。华东理工大学商学院胡美琴金融会计10账务处理：借：存放中央银行款项-法定存款准备金贷：存放中央银行款项-超额准备金法定存款准备金迟缴和少缴时,中国人民银行按日计收的罚息，商业银行通过“营业外支出”核算。华东理工大学商学院胡美琴金融会计11例：某商业银行于2008年9月刚成立，至9月末该银行财政性存款余额为8000万元，一般性存款余额为50亿元。9月末该银行第一次缴存。则该银行应缴存财政性存款8000万元（8000万元×100％），应缴法定存款准备金8.75亿元（50亿×17.5％）。根据计算结果分别编制缴存存款划拨凭证，进行转帐，会计分录如下：借：缴存中央银行财政性存款8000万贷：存放中央银行款项－超额准备金8000万借：存放中央银行款项－法定存款准备金8.75亿贷：存放中央银行款项－超额准备金8.75亿华东理工大学商学院胡美琴金融会计12续上例，该商业银行每月调整缴存存款金额。至2008年10月末，其财政性存款余额为7000万元，一般性存款余额为150亿元。作如下调整：财政性存款：本期余额－上期余额＝7000万－8000万＝－1000万元财政性存款缴存金额本期应调减1000万元：借：存放中央银行款项－超额准备金1000万贷：缴存中央银行财政性存款1000万一般性存款：本期余额－上期余额＝150亿－50亿＝100亿法定存款准备金缴存金额本期应调增17.5亿元（100×17.5％），会计分录如下：借：存放中央银行款项－法定存款准备金17.5亿贷：存放中央银行款项－超额准备金17.5亿华东理工大学商学院胡美琴金融会计133、商业银行向中央银行借款向中央银行借款，是指商业银行因资金不足，根据计划和需要向中央银行申请的贷款。目前中央银行向商业银行发放的贷款，按贷款时间不同主要有年度性贷款、季节性贷款、日拆性贷款华东理工大学商学院胡美琴金融会计14年度性贷款：是中央银行用于解决商业银行因经济合理增长而引起的年度贷款资金不足，贷给商业银行作年度性使用的贷款，只限于省分行或二级分行。期限一般为1年，最长不超过2年。季节性贷款：是中央银行用于解决商业银行因信贷资金先支后收或季节性下降、上升等情况而引起的临时性资金不足，而贷给商业银行作临时性使用的贷款，期限一般为两个月，最长不能超过三个月。日拆性贷款：是中央银行用于解决商业银行因汇划款未达等因素而引起的临时资金短缺，贷给商业银行作临时性使用的贷款，期限一般为1十天，最长不超过二十天。15账务处理：借款时：借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款资产负债表日：借：利息支出贷：应付利息归还贷款时：借：向中央银行借款应付利息贷：存放中央银行款项164、再贴现再贴现是中央银行解决商业银行因贴现商业汇票而引起的资金短缺而贷给商业银行使用的一种贷款方式，期限不超过六个月。办理再贴现借：存放中央银行款项-超额准备金贴现负债-再贴现（利息调整）贷：再贴现负债-再贴现（面值）资产负债表日借：利息支出贷：贴现负债-（利息调整）再贴现到期日借：再贴现负债-（面值）贷：存放中央银行款项－存款户华东理工大学商学院胡美琴金融会计17例：中国工商银行某支行2008年6月2日持已贴现尚未到期的面额为600000元的商业汇票办理再贴现，汇票8月2日到期，再贴现率为3.45%。再贴现利息=600000×61×3.45%÷360=3507.5元实付再贴现额=600000-3507.5=596492.5元会计处理：借：存放中央银行款项596492.5贴现负债-再贴现3507.5贷：再贴现负债-（面值）600000华东理工大学商学院胡美琴金融会计185、同城票据交换同城票据交换，是指同一城市各银行机构之间，在指定的场所交换相互代收的业务结算凭证，并对由此而引起的资金往来进行清算的一种方式。同城票据交换由中国人民银行进行清算，进行集中监督。同城范围内，凡是发给清算行号的行、处、所间相互代收、代付款项，均可按规定提出清算。各行、处、所将代收、代付款项提出进行清算时，在中国人民银行指定的交换所清算，当场轧算差额。票据清算分为提入行和提出行两个系统。华东理工大学商学院胡美琴金融会计19（1）提入行的处理提入贷方凭证时，为本行应收款项：借:清算资金往来-同城票据结算贷：吸收存款提入借方凭证时，为本行应付款项：借：吸收存款贷：清算资金往来-同城票据结算（2）提出行的处理提出贷方凭证，为本行应付款项：借：吸收存款贷：清算资金往来-同城票据结算提出借方凭证，为本行应收款项：借:清算资金往来-同城票据结算贷：吸收存款华东理工大学商学院胡美琴金融会计20（3）票据交换差额的处理应收金额等于提出借方票据与提入贷方票据金额之和；应付金额等于提出贷方票据金额与提入借方票据金额之和。如果应收金额大于应付金额，即为应收差额，反之为应付差额。如为应收差额：借：存放中央银行款项-超额准备金贷：清算资金往来-同城票据清算如为应付差额：借：清算资金往来-提出票据交换贷：存放中央银行款项-超额准备金华东理工大学商学院胡美琴金融会计21第二节金融企业同业往来华东理工大学商学院胡美琴金融会计22同业往来有狭义和广义之分，狭义的同业往来仅指各商业银行之间的往来。广义的同业往来是指金融企业之间的往来，即商业银行跨系统行处往来及商业银行与证券公司、保险公司、财务公司等非银行金融机构往来。华东理工大学商学院胡美琴金融会计231、异地商业银行往来商业银行之间跨系统的资金划拨、汇划款项及相互之间办理货币结算、代收或代付款项的清算，其金额在10万元以下的（不含10万元），通过同业往来核算。商业银行跨系统10万元以上（含10万元）和商业银行系统内50万元以上（含50万元）的大额汇款和资金划拨，一律通过中国人民银行办理转汇。异地商业银行跨系统款项汇划的处理，视商业银行机构设置情况，采取不同的转汇方式：（1）汇出行为双设机构地区（2）汇出行为单设机构地区（3）汇出行和汇入行均为单设机构地区华东理工大学商学院胡美琴金融会计24（1）汇出行为双设机构地区双设机构地区是指在汇出行所在地设有其他系统行分支机构的地区。双设机构地区的跨系统款项汇划实行“先横后直”的做法。汇出行受理汇划业务时，按不同系统逐笔填制转汇清单，划转同城跨系统行或通过同城票据，交换办理转汇和清算资金：借：吸收存款贷：同业存放款项转汇行通过本系统联行将款项汇往异地收款单位开户行：借：存放同业款项贷：联行存放款项汇入行收到联行报单及附件后：借：存放联行款项贷：吸收存款华东理工大学商学院胡美琴金融会计25（2）汇出行为单设机构地区单设机构地区是指在汇出行所在地不设其他系统行分支机构的地区。如汇出行为单设机构地区而汇入行为双设机构地区，则按“先直后横”的办法处理。汇出行对受理的跨系统异地汇划凭证，先直接通过系统内联行将款项划至异地转汇行，由转汇行将款项划转汇入行。汇出行划转时：借：吸收存款贷：联行存放款项异地转汇行的会计分录为：借：存放联行款项贷：同业存放款项汇入行的处理：借：存放同业款项贷：吸收存款华东理工大学商学院胡美琴金融会计26（3）汇出行和汇入行均为单设机构地区汇出行和汇入行均为单设机构地区的商业银行，跨系统汇划款项时，应通过附近双设机构地区或第三地区双设机构的商业银行办理转汇。先通过本系统联行划转双设地区的系统内银行；通过同城票据交换，向跨系统银行办理划转和清算资金；跨系统银行通过联行划转汇入银行，办理转帐。汇出行向第三地双设机构联行办理转汇：借：吸收存款贷：联行存放款项第三地联行向同城跨系统行办理同城票据交换：借：存放联行款项贷：同业存放（或存放中央银行款项）第三地跨系统行向汇入行转汇时：借：存放同业贷：联行存放款项汇入行会计分录为：借：存放联行款项贷：吸收存款－收款人户华东理工大学商学院胡美琴金融会计27华东理工大学商学院胡美琴金融会计282、同业拆借同业拆借，是金融企业之间因相互融通资金而进行的资金拆借。拆出资金限于交足存款准备金、留足备付金和归还中国人民银行到期贷款之后的闲置资金。拆入资金用于弥补票据结算、联行汇差头寸的不足和解决临时性周转资金的需要。同业拆借分为同业头寸拆借（7天）和同业短期拆借（7天—4个月）。可在同城和异地商业银行间进行，但异地商业银行间的拆借必须通过中国人民银行的融资中心机构办理。华东理工大学商学院胡美琴金融会计29上海银行间同业拆放利率（ShanghaiInterbankOfferedRate，简称Shibor），以位于上海的全国银行间同业拆借中心为技术平台计算、发布并命名，是由信用等级较高的银行组成报价团自主报出的人民币同业拆出利率计算确定的算术平均利率，是单利、无担保、批发性利