金融会计(第5章财产保险业务)

华东理工大学商学院胡美琴金融会计1第五章财产保险业务核算华东理工大学商学院胡美琴金融会计2第一节：保险公司会计概述1、保险和保险合同；2、保险公司的经营规则和范围；3、保险业会计核算的特点。华东理工大学商学院胡美琴金融会计31、保险和保险合同保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。保险业和银行业、证券业、信托业实行分业经营、分业管理，保险公司与银行、证券、信托业务机构分别设立。中国保险监督管理委员会（中国保监会），是全国商业保险的主管部门，为国务院直属事业单位，根据国务院授权履行行政管理职能，依照法律、法规统一监督管理全国保险市场。华东理工大学商学院胡美琴金融会计4根据《企业会计准则第25号-原保险合同》，保险合同：是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于投保人保险风险的协议。保险合同分为原保险合同和再保险合同。原保险合同：是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到保险合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。保险合同属于一种金融工具。华东理工大学商学院胡美琴金融会计52、保险公司的经营规则和范围按照保险保障范围不同，保险可分为财产保险和人身保险。（1）财产保险业务：包括财产损失保险、责任保险、信用保险、保证保险等保险业务。（2）人身保险业务：包括人寿保险、健康保险、意外伤害保险等保险业务。保险公司应当在国务院保险监督管理机构依法批准的业务范围内从事保险经营活动。保险人不得兼营人身保险业务和财产保险业务。但是，经营财产保险业务的保险公司经国务院保险监督管理机构批准，可以经营短期健康保险业务和意外伤害保险业务。华东理工大学商学院胡美琴金融会计6按照业务承保方式不同，保险可分为原保险、再保险和共同保险。（1）原保险：保险人直接承保并与投保人签订保险合同，构成保险人权利和义务的保险。（2）再保险：也称分保，是指保险公司在直接承保合同的基础上，通过签订分保合同，将其所承保的部分风险和责任向其他保险公司进行保险的行为。（3）共同保险：也称共保，是由两个或两个以上的保险人同时联合直接承保同一保险标的、同一保险利益、同一保险事故而保险金额之和不超过保险价值的保险。华东理工大学商学院胡美琴金融会计73、保险公司会计核算的特点（1）保险公司应对保险业务按险种进行分类核算；（2）会计计量需要运用保险精算；（3）资产构成以金融资产为主；（4）保险公司必须提取各种准备金作为负债；华东理工大学商学院胡美琴金融会计8保险业资产的特点保险公司收到保费形成保险基金，这些资金绝大部分要运用于投资。在长期资产中，最有特点的是存出资本保证金。保险公司财务制度规定，保险公司成立后，应将其注册资本总额的20％作为法定保证金，存入保险监督管理部门指定的银行，除公司清算时用于清偿债务外，不得动用。华东理工大学商学院胡美琴金融会计9保险业负债的特点保险公司除了有与一般企业相同的融资性、结算性、往来性的负债外，还有独有的负债。保险公司应当根据保障被保险人利益、保证偿付能力的原则，提取各项责任准备金保险公司要提存各种准备金和计提保险保障基金作为负债。华东理工大学商学院胡美琴金融会计10保险公司提存的各种准备金准备金：保险公司为履行其未来理赔或给付而从所收取的保费中提存的负债，保险种类不同，准备金种类亦不同。非寿险业务准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金和其它责任准备金寿险业务准备金包括寿险责任准备金、长期健康险准备金、未到期责任准备金和未决赔款准备金再保险业务准备金包括未决赔款准备金和长期责任准备金华东理工大学商学院胡美琴金融会计11各项责任准备金是保险公司对投保人或保单持有人应承担的未了的责任，即保险公司对因承保保险业务而引起将来支付的责任或对已存在的负债提存的基金。责任准备金的计算需要运用大量的假设、经验数据和贴现率，因此会计人员难以从保险合同中直接计算负债，往往需要保险精算人员运用特定的方法和程序进行计量。保险准备金的特定：不确定性、未来性和估计性华东理工大学商学院胡美琴金融会计12保险保障基金保险保障基金，是指根据《保险法》，由保险公司缴纳形成，按照集中管理、统筹使用的原则，在保险公司被撤销、被宣告破产及中国保监会认定的情形下，用于向保单持有人或者保单受让公司等提供救济的法定基金。保险保障基金分为财产保险公司保障基金和人寿保险公司保障基金；财产保险公司保障基金由财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司缴纳形成。人寿保险公司保障基金由人寿保险公司、健康保险公司和人寿再保险公司缴纳形成。保险保障基金由中国保监会集中管理，统筹使用。华东理工大学商学院胡美琴金融会计13保险公司应当及时、足额将保险保障基金缴纳到保险保障基金专门账户，但有下列情形之一的，可以暂停缴纳保险保障基金：（1）财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6％的；（2）人寿保险公司、健康保险公司和人寿再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1％的。华东理工大学商学院胡美琴金融会计14保险保障基金的资金运用应当遵循安全性、收益性和流动性原则，在确保资产安全的前提下实现资产的保值增值。保险保障基金的资金运用，限于银行存款、买卖政府债券和中国保监会规定的其他资金运用形式。保险保障基金不得运用于股权投资、房地产投资和其他各类实业投资。中国保监会可以委托专业的投资管理机构运用保险保障基金。华东理工大学商学院胡美琴金融会计15保险公司所有者权益的特点保险公司除具有与其他企业相同的所有者权益项目外，还具有以下特点：保险公司成立时，其所需资金具有担保性质。总准备金是由税后利润提取的，是留存盈余的一部分，属于所有者权益。由于所提取的各种准备金逐步累积，资本的重要性随经营年度的增加而降低。华东理工大学商学院胡美琴金融会计16保险公司利润的特点保险公司的利润并非按个别业务计算汇总而成，而是根据全体业务计算而成，这是保险依据大数法则经营的必然结果。保险公司的利润由承保利润和投资利润组成。承保利润由承保业务产生，投资利润是资金运用的结果。各种准备金的估计与调整会对年度利润产生较大影响。华东理工大学商学院胡美琴金融会计17保险公司收入的特点保费收入的确认：保费收入应当在下列条件均能满足时予以确认：1、原保险合同成立并承担相应保险责任；2、与原保险合同相关的经济利益很可能流入；3、与原保险合同相关的收入能够可靠地计量华东理工大学商学院胡美琴金融会计18保费收入的计量：保险人应当分别非寿险保险合同和寿险保险合同确定保费收入金额。对于非寿险保险合同，保险人应当根据保险合同约定的保费总额确定保费收入金额。对于寿险原保险合同，分期收取保费的，应当根据当期应收取的保费确定；一次性收取保费的，应当根据一次性收取的保费确定。华东理工大学商学院胡美琴金融会计191、财产保险的种类财产保险是以财产及其有关利益为保险标的的保险。由于财产保险的目的在于补偿财产及其有关利益的实际损失，所以财产保险又被称为物保险或物产保险或损失保险。财产保险的标的有两个：财产和与财产有关的利益。财产保险主要包括财产损失险、责任保险和信用保险。第二节：财产保险业务会计概述华东理工大学商学院胡美琴金融会计20（1）财产损失险是指以有形资产及其有关利益为保险标的的保险（2）责任保险是以被保险人对第三者依法应负的赔偿责任为保险标的的保险（3）信用保险是保险人为被保险人向权利人提供的一种信用担保业务。华东理工大学商学院胡美琴金融会计212、财产保险公司会计核算的特点1、按险种类别建账核算：按险种分别建账、分别核算损益。2、会计要素构成的特殊性：资产构成的特殊性负债构成的特殊性所有者权益构成的特殊性营业利润构成的特殊性3、年终决算要估算未到期责任准备金和未决赔款准备金4、实行按会计年度和按业务年度两种损益结算方法华东理工大学商学院胡美琴金融会计22财产保险业务核算的内容（1）保费收入的核算（2）赔款支出的核算（3）财产保险准备金的核算华东理工大学商学院胡美琴金融会计23第三节：财产保险保费收入的核算保费收入是保险公司销售保险产品取得的收入，是保险公司的主要收入项目。保险公司依靠其收取的保费建立有关责任准备金，从而实现对被保险人因保险事故所受损失的经济补偿。缴付保险费是投保人的基本义务，只有在投保人按约定的办法缴付保险费的前提下，保险公司才能承担保险合同所订明的保险责任。1、保费的计算2、保费收入的确认与计量3、保费收入的会计处理华东理工大学商学院胡美琴金融会计241、保费的计算保费的计算需要考虑三个因素，即保险金额、保险费率和保险期限保费＝保险金额×保险费率×保险期限保费数额的多少与保险金额和保险费率的高低成正比。投保人缴纳的保险费通常被分解为纯保费和附加保费。保险费率是保险产品的价格。保费的计算关键在于确定保险费率。华东理工大学商学院胡美琴金融会计252、保费收入的确认与计量根据《企业会计准则第25号-原保险合同》规定，保费收入应在下列三个条件均得到满足时予以确认：（1）原保险合同成立并承担相应保险责任（2）与原保险合同相关的经济利益能够流入公司（3）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。在实际工作中，财产保险合同一般在签单时确认保费收入。华东理工大学商学院胡美琴金融会计263、保费收入的会计处理会计科目设置：1、“保费收入”：核算保险公司直接承保业务取得的保费收入及以储金实现的利息收入。2、“应收保费”：应向投保人收取但尚未收到的保险费。3、“预收保费”：在保险责任生效前向投保人预收的保险费。4、“保户储金”：收到保户的储金并以储金利息作为保费收入的保险业务。5、“追偿款收入”：向赔款事故责任人追回的保险赔款。华东理工大学商学院胡美琴金融会计27保费是在会计部门以业务部门出具的“保费日报表”或“保费收据”作为原始凭证，编制记帐凭证后入帐的。各种保险收取保费方式主要有保户按规定的保险费直接以现金或银行存款交给保险公司和以保户储金的收益作为保费两种形式，因此收取保费的核算也有两种情况华东理工大学商学院胡美琴金融会计28（1）直接缴纳保费a、签发保单时，保费一次付清借：库存现金（或银行存款）贷：保费收入－某险种b、预收保费借：银行存款贷：预收保费－某客户保费收入实现时：借：预收保费－某客户贷：保费收入－某险种华东理工大学商学院胡美琴金融会计29例：某财产保险公司于2008年2月5日收到保户缴纳的保费30000元，公司于3月5日起承担保险责任。会计处理如下：2月5日收到保费时：借：银行存款30000贷：预收保费300003月5日确认保费收入时：借：预收保费30000贷：保费收入30000华东理工大学商学院胡美琴金融会计30c、分期缴费借：银行存款应收保费－某客户贷：保费收入－X险种借：银行存款贷：应收保费－某客户华东理工大学商学院胡美琴金融会计31例：2008年1月，某企业投保财产综合险，与某财产保险公司签订保险合同中约定保费为50000元，双方协商共分5期支付。本月保险公司收到首期保费10000元。会计处理如下：收取首期保费时：借：银行存款10000应收保费40000贷：保费收入50000各期收取保费时：借：银行存款10000贷：应收保费10000华东理工大学商学院胡美琴金融会计32（2）保户储金收益转作保费收入a.收到保户储金时：借：银行存款贷：保户储金－某险种b.每年计算利息时：借：应收利息贷：保费收入c.还本付息时：借：银行存款贷：应收利息保费收入借：保户储