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1关键词：保险企业、会计要素、财务管理、财务分析2由于保险公司承担着对公众未来的或有负债，为了保障保单持有者的利益，各国保险监管当局无不以立法的形式对保险企业的偿付能力予以严格监管。各国保险会计既受到公认会计准则(GAAP)又受到保险业法定会计准则(SAP)的影响，这已成为保险会计的一大特色。GAAP主要目的在于向一般非特定会计信息使用者提供真实、公允地反映保险公司会计期间内的经营成果和资产负债表日的财务状况的信息，要求保险公司财务信息与其他行业保持可比性。SAP主要服务于保险监管部门，主要为保证保单持有人利益而监控保险公司偿付能力的需要。第一节保险会计核算的特殊性以持续经营为基础编报的报表侧重反映保险公司的经营绩效；以清算假设为基础编报的报表侧重解释保险公司的偿付能力。前者讲求公允表达，后者更注重保守谨慎。一、公认保险会计与法定保险会计3（一）“三差”损益概念的特殊性（二）同时运用“收付实现制”和“权责发生制”两种记账制度（三）责任准备金性质不同（四）保险业务实行按会计年度结算损益和按业务年度结算损益两种办法（五）年度决算的重点是估算负债二、保险企业会计核算的特点4（一）“三差”损益概念的特殊性寿险业务经营是建立在以保费收入的现值与给付利益的现值相等为条件的“收支相等原则”的基础上的，理论上不存在类似销售盈利的以收入扣除成本得出利润的概念。寿险业务的盈利，除依靠运用保险资金来获取盈利之外，特殊之处在于来源于所销售的保险产品中，理论上预定的费用率、预定的利息率、预定的死亡率分别与实际的费用率、利息率、死亡率的差额。即寿险业务中特殊的费差、利差、死差的“三差”损益概念。为准确分析利源，对各险种应单独进行核算，并对一些共同费用选择正确的分摊标准，以及时计入各险种经营成本有关项目中，以正确计算各类经营成果。5（二）同时运用“收付实现制”和“权责发生制”两种记账制度在人身保险业务核算中，由于人身保险业务期限的长期性，人身保险业务在签订保单时，以实际收到保费后确认保险合同生效。对于保费收入和保险金的给付，按照收付实现制原则记账；在年终决算时，对应收利息、提存和转回寿险责任准备金等账项，应按权责发生制原则进行账务处理。由于保费收入和保险金的给付按照收付实现制原则记账，人寿保险保单在收到保险费后才作保费收入入账，对已到期但尚未缴付的保险费不作应收保费处理，趸交保险费在交费时一次性作为保费收入入账，而且不存在应付保险金问题；保户退保时，对具有现金价值的人身险保单，通过“退保金”帐户按合同约定支付的现金价值退保。而财产保险中被保险人尚未交付的即期保费则可确认为保费收入，做应收保费处理。财产险退保时，则直接通过冲减保费收入处理。6（三）责任准备金性质不同人寿保险业务的责任准备金具有责任准备金和偿付准备金的双重性质，必须满足长期人寿保险业务返还保险金的需要，以达到全期收支平衡的目的。财产保险业务的准备金则只有责任准备金的性质，是调整账务的需要。人寿保险业务按有效保单的全部净值精算提存寿险责任准备金，提存的寿险责任准备金计入当期损益，次年转回作收入处理。另外，由于寿险和长期健康险的风险以及精算方法等方面的不同，寿险责任准备金和长期健康险责任准备金应分开核算。7保监会正式下发通知，要求全行业从2007年1月1日起同时执行新会计准则。总体实施方案为“同时切换，分步到位”。即全行业统一从2007年1月1日起实现“会计报表层面的切换”，2008年1月1日之前实现“管理流程层面的切换”和“会计账目层面的切换”。三、新会计准则直接影响保险业投资收益在新会计准则下，随着证券市场的起伏，保险公司的投资收益和当期利润的波动也会增大。不同于原来的成本与市价孰低的计算方法，新准则以公允价值计价，能够体现保险资金投资的浮盈，更准确地反映投资收益。8第二节保险业务会计核算保险收入核算保险支出核算保险责任准备金分保帐单9一、保费收入的核算投保人向保险人缴纳保险费的形式主要有两种，即趸缴和分期缴付。趸缴保险费是投保人在投保时一次缴清保险费。分期缴付的保险费有两类：一类是缴费期等于保险期限；另一类是缴费期小于保险期限，即限期缴付的保险费。分期缴付的保险费一般是按年、半年、季或月缴付。保险公司对收取的保费，在会计上设置“保费收入”、“预收保费”、“银行存款”、“现金”、“退保金”等科目核算。10投保人向保险人缴纳保险费的形式主要有两种，即趸缴和分期缴付。趸缴保险费是投保人在投保时一次缴清保险费。分期缴付的保险费有两类：一类是缴费期等于保险期限；另一类是缴费期小于保险期限，即限期缴付的保险费。分期缴付的保险费一般是按年、半年、季或月缴付。保险公司对收取的保费，在会计上设置“保费收入”、“预收保费”、“银行存款”、“现金”、“退保金”等科目核算。11借：现金／银行存款贷：保费收入—××险如交来的保费中有预交的保费，则记入“预收保费”。借现金／银行存款贷预收保费—××险会计部门收到业务部门汇总编制的“××险保费日结单”随第三联收据存根及银行存款解缴回单等附件，经对有关单证的内容进行审查无误后，即可编制记账凭证，办理相关入账手续。12二、赔款支出及保险给付的核算赔款支出：发生保险合同责任范围内的事故应由保险企业支付的赔款。是保险业务主要成本支出。保险给付：人寿保险业务保险金的给付是保险公司对投保人在保险期满或在保险期中支付保险金，以及对保险期内发生保险责任范围的意外事故按规定给付保险金。人寿保险合同按期限分类，划分为短期人身保险合同和长期人身保险合同。短期人身保险合同发生的支出称为赔款支出；长期人身保险合同发生的支出称为给付和支付退保金，主要包括死伤医疗给付、满期给付、年金给付和支付退保金等。13借：满期给付50000贷：保户质押贷款8000贷：利息收入406贷：现金41594例1：投保人李平投保保险金额为50000元的两全保险满期，尚有8000元的保单质押贷款未归还，该笔贷款应付利息406元，会计部门将贷款本息扣除后办理给付。处理分录为：例2：某保户因工作调动要求退保，业务部门核定应退500元，但该保户还预交有下期保费80元，财会部门审核无误后，将退保金与预交保费一并退还被保险人。借退保金500借预交保费80贷现金58014三、保险责任准备金的核算保险准备金是根据保险合同，为支付将来的保险赔款或给付而设置的积累基金。是保险公司对保险单所有人的负债。为保障保险客户的利益，和保险公司安全经营，保险监管机构通过保险监管法规规定保险公司应提留保险准备金，以确保保险公司的最低偿付能力。人身保险业务提存的准备金包括寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未到期责任准备金和未决赔款准备金四种。其中前两种主要由长期人身保险业务提存。后两种即未到期责任准备金和未决赔款准备金主要由短期人身保险业务提存。财产保险业务提存的准备金主要包括未决赔款准备金、未到期责任准备金和长期责任准备金。15未决赔款准备金未决赔款准备金是指保险公司在会计期末为本期已发生保险事故应付未付赔款所提存的一种资金准备，一般包括以下三种情况：对于未决赔案应提存的未决赔款准备金；对于已决未付赔案应提存的已决未付赔款准备金；对于已经发生保险事故但尚未报告的赔案应提存的已发生未报告赔款准备金。未决赔款准备金金额有以下三种估计方法：逐案估计法平均值估计法赔付率法16未到期责任准备金未到期责任准备金又称保费准备金，是指损益核算期在一年以内（含一年）的财产险为承担跨期责任而提存的准备金。除人寿保险业务以外，经营其他保险业务，应当从当年自留保费中提取未到期责任准备金；提取和结转的数额，应当相当于当年自留保险费的50％。有条件的保险公司在执行上述规定的基础上，可按以下三种方法提存未到期责任准备金，并在开始实行年度前报主管财政机关及保险监督管理部门备案。17年平均估算法假定每年中的所有保险单是在365天中逐日均匀开立的，即每天开立的保险单数量及保险金额大体相等，每天收取的保险费数额也差不多，这样，一年的保险单在当年还有50％的有效部分未到期，则应提留有效保险单的50％作为准备金。月平均估算法（具体又分三种）①假定平均的交费签单日是每月月中的l／24提存法。即假定所有承保的保险单是在每月的15日开始承担保险责任，则可把全年划分为24个时间单位，元月份所签发的保单，则按l／24提取，2月份签发的保单则按3／24提取，3月份签发的保单按5／24提取……依此类推，这种方法比年平均估算法精确，适用于每月内开出保险单份数与保额大致相同而各月之间差异较大的业务。18②假定平均的交费签单日期是每月1日的1／12提存法。即假定每月所承保的保单都是每月1日开始承担保险责任的。把全年划分为12个时间单位，元月份所签发保单，则全部为当年责任，无须提存未到期责任准备金，2月份所签发保单，提取1／12，3月份所签发保单，提取2／12……依次类推。③假定平均的交费签单日是每月月底的1／12提存法。即假定每月所承保的保单都是每月最后一日开始承担保险责任的，也是把全年划分为12个时间单位、元月份所签发保单，全部为2月开始承担保险责任，提取未到期责任准备金的比例为1／12，2月份提取的比例为2／12，3用份提取的比例为3／12……，依次类推。19季平均估算法假定每一季度中承保的所有保险单是逐日开出的，且每天开出的保险单数量、每份保险单的保额及保险费大体均匀。这样，每季度末已到期责任为1／8，未到期责任为7／8，然后每过一季，已到期责任加上2／8，未到期责任减少2／8，因此，年末未到期责任准备金的计算公式为：年末未到期责任准备金=第一季度保费收入×1／8＋第二季度保费收入×3／8十第三季度保费收入×5／8十第四季度保费收入×7／820人寿保险业务的责任准备金具有责任准备金和偿付准备金的双重性质，必须满足长期人寿保险业务返还保险金的需要，以达到全期收支平衡的目的。财产保险业务的准备金则只有责任准备金的性质，是调整账务的需要。人寿保险业务按有效保单的全部净值精算提存寿险责任准备金，提存的寿险责任准备金计入当期损益，次年转回作收入处理。寿险责任准备金、长期健康险责任准备金21提存时：借：提存××准备金贷：××准备金转回时：借：××准备金贷：转回××准备金将提存、转回的寿险责任准备金结转本年利润时：借：本年利润贷：提存××准备金借：转回××准备金贷：本年利润保险责任准备金的核算包括该责任准备金的核算、提存和转回责任准备金的核算三项内容。对此，应设置以下三个会计科目：“××准备金”、“提存××准备金”和“转回××准备金”22例1：某人寿保险公司2003年12月31日提存寿险责任准备金32000000元，转回上年同期提存的寿险责任准备金28000000元。该人寿保险公司应编制会计分录如下：（1）提存寿险责任准备金时：借：提存寿险责任准备金32000000贷：寿险责任准备金32000000（2）转回寿险责任准备金时：借：寿险责任准备金28000000贷：转回寿险责任准备金28000000（3）将提存、转回的寿险责任准备金结转本年利润时：借：本年利润32000000贷：提存寿险责任准备金32000000借：转回寿险责任准备金28000000贷：本年利润2800000023例2：某财产保险公司全年一年期直接承保的保费收入为90000000元，分保费收入为20000000元，分保费支出为18000000元，按自留保费的50％提取未到期责任准备金，即：（90000000＋20000000－18000000）×50％＝46000000元，并转回上年同期提存未到期责任准备金40000000元。应编制会计分录如下：（1）提取未到期责任准备金时：借：提存未到期责任准备金46000000贷：未到期责任准备金46000000（2）将上年提存的未到期责任准备金转回时：借：未到期责任准备金40000000贷：转回未到期责任准备金40000O0024四、长期责任准备金核算对于保险责任期限较长的保险业务，如分入分保业务，分保费收入、分保赔款支出、保费准备金的扣存和归还