金融会计基本核算方法

第二章基本核算方法本章重点：熟悉银行的会计科目及会计凭证；掌握其账务组织。第一节会计科目一会计科目的作用二银行会计科目分类第一节会计科目一会计科目的作用1.会计科目是会计核算工作的基础，连接核算方法的纽带2.会计科目能综合反映国民经济情况，为信息使用者获取会计资料提供重要保证3.会计科目为经营管理提供口径一致的核算标准第一节会计科目二银行会计科目分类1按资产负债表的关系分：表内科目、表外科目表内科目:反映在资产负债表内的，用来核算直接关系到银行资金实际增减变化情况的科目。这一类科目要求按复式记账法下的借贷记账法进行核算，使用统一货币量度，并要求借贷平衡。表外科目：表外科目是不纳入资产负债表内的，用来反映并不涉及或尚未涉及银行资金增减变化情况但又发生了权责关系，或用以反映和控制银行重要业务事项及数字资料的会计科目。记账时采用单式记账法，增加记“收”，减少记“付”。表外科目采用单式记账法，不完全用货币量度，也不要求平衡。2.表内科目按经济内容分：资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、损益类一、资产类顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称123456789101112101103105107109111113115120124128130现金存放中央银行款项存放同业贵金属拆放同业（拆出资金）交易性金融资产衍生金融资产买入返售金融资产单位贷款个人贷款转贷款贴现资产131415161718192021222324132134136138139140142144146150152154转贴现垫款贷款减值准备委托贷款其他贷款应收中央银行存款利息应收存放同业款项利息应收拆放同业款项利息应收买入返售金融资产利息应收贷款利息应收转贷款利息应收垫款利息表2-1商业银行会计科目一览表顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称252627282930313233343536373839155159161162163164166171172173174175176177178应收债券利息其他应收利息可供出售金融资产应收款项投资持有至到期投资长期股权投资资产支持证券固定资产原值累计折旧固定资产减值准备固定资产清理在建工程无形资产商誉递延所得税资产404142434445464748495051525354180181182183184185186187188189191192193194199应收股利待摊费用买入票据库存物资代理兑付国家债券代理兑付其他债券代客理财投资抵债资产银团贷款催收利息继续参与资产待处理财产损溢系统内往来资产期收款项其他应收款二、负债类顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称55565758596061626364656667203205209211213215220222224226228230232向中央银行借款同业存放同业拆入（拆入资金）交易性金融负债衍生金融负债卖出回购金融资产单位一般存款单位信用卡存款单位保证金存款特种存款机关和团体存款住房资金存款个人一般存款68697071727374757677787980234236238240241242244246247248249250252个人信用卡存款个人保证金存款委托贷款基金财政性一般存款财政性专项存款代理拨付及收缴款项转贷款资金应解汇款汇出汇款本票其他存款应付中央银行借款利息应付同业存放款项利顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称81828384858687888990919293254256260262269270271272273274278280283应付同业拆入款项利息应付卖出回购金融资产利息应付存款利息应付债券利息其他应付利息应付职工薪酬应交税费应交代扣代缴税金预计负债应付债券递延所得税负债应付股利949596979899100101102103104105106284285286287288289291293294296297298299递延手续费及佣金代理其他债券资金代客理财投资资金代理其他业务资金银团贷款资金待转利息收入继续参与负债系统内往来负债期付款项递延收益代售票据应付证券化信托资金其他应付款项三、资产负债共同类顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称107108109110310320330340清算资金往来代理买卖证券货币兑换贵金属买卖111112113114350360370380衍生金融工具往来套期工具其他待清算资金待处理结算款项四、所有者权益类顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称115116117118410420430440实收资本（或股本）资本公积库存股盈余公积119120121122450455460499一般风险准备本年利润利润分配外币报表折算差额五、损益类顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称123124125126127128129130131132133134135136501503505507509511513515517518519529531533贷款利息收入转贷款利息收入贴现利息收入转贴现利息收入垫款利息收入买入返售金融资产利息收入存中央银行存款利息收入存放同业款项利息收入拆放同业款项利息收入债券利息收入系统内款项利息收入其他利息收入银行卡业务手续费收入汇款和结算业务手续费收入137138139140141142143144145146147148149150535537539541543549561563565567569571573575代理业务手续费收入信托业务佣金收入顾问及咨询业务收入担保业务手续费收入代收代付业务收入其他手续费及佣金收入债券投资买卖损益股利收入股权投资买卖损益资产支持证券收益贵金属买卖损益衍生金融工具损益对联营合营企业投资损益其他投资收益顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称151152153154155156157158159160161162163164165576577581589591601603607611613615617618619629公允价值变动损益汇兑损益内部转移收入其他业务收入营业外收入存款利息支出转贷款资金利息支出转贴现利息支出卖出回购利息支出向中央银行借款利息支出同业存放款项利息支出同业拆入款项利息支出债券利息支出系统内款项利息支出其他利息支出166167168169170171172173174175176177178179631633635639643649661663665681689691698699银行卡业务手续费支出结算业务手续费支出代理业务手续费支出咨询业务手续费支出代收代付业务支出其他手续费及佣金支出营业税金及附加业务及管理费资产减值损失内部转移支出其他业务支出营业外支出所得税以前年度损益调整六、表外科目会计科目名称顺序号编号会计科目名称开出信用证开出保函衍生金融工具未收贷款利息待收委托贷款利息贷款承诺银行承兑汇票187188189201202203651562316531720172057225开出凭证式债券未发行债券冻结及诉讼中财产重要空白凭证代保管有价值品有价单证会计科目运用的有关要求根据《金融企业会计制度》的规范，对银行运用会计科目提出以下要求：（1）银行应按规定对会计科目编号。（2）银行应按制度的规定，设置和使用会计科目。（3）银行应按规定填写会计科目名称。（4）银行应按会计科目编制不同的账号。一单式记账法与复式记账法记账方法是会计基本核算方法的重要内容。它是根据一定的规则，运用一定的符号，按照会计科目对发生的经济业务，进行整理、分类和登记账簿的一种专门方法。1.单式记账法所谓单式记账方法就是对每—项经济业务所引起的资金变化只在一个账户中进行登记，以现金或人欠、欠人为中心的一种记账方法。第二节记账方法2.复式记账法复式记账法是相对单式记账法而言，它是由单式记账发展演变而来的。所谓复式记账法是以复式记账原理为依据,对每笔经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。由于复式记账原理是多种多样的，所以，我国银行曾采用过资金收付记账法、借贷记账法等多种复式记账法，而借贷记账法是目前世界各国（包括我国在内）通用的一种复式记账法。第二节记账方法（1）记账符号及方向。借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，并把每个账户分为左右两方，左方为借方，右方为贷方。（2）会计恒等式。会计恒等式也称为会计方程式。即资产＝负债十所有者权益（或资产=权益）。（3）记账规则。记账规则，是记账规律的高度概括。“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，是复式记账原理在借贷记账法中的具体运用。二借贷记账法个基本要点：第二节记账方法三借贷记账法实例例2-1：某商业银行签发现金支票一张，从人民银行存款户中提取现金250000元。其会计分录为：借：现金250000贷：存放中央银行款项250000例2-2：海峡印刷有限公司从其基本存款账户中转出200000元，办理一年期定期存款。其会计分录为：借：单位活期存款——海峡印刷有限公司存款户200000贷：单位定期存款——海峡印刷有限公司存款户200000第二节记账方法例2-3：发放给榕飞电子有限公司为期三个月的流动资金贷款180000元，转入其存款户。其会计分录为：借：短期贷款——榕飞电子有限公司贷款户180000贷：单位活期存款——榕飞电子有限公司存款户180000例2-4：福日电视机厂从银行提取现金20000元。其会计分录为：借：单位活期存款——福日电视机厂存款户20000贷：库存现金20000第二节记账方法表2-2例案银行试算平衡表××年×月×日科目名称上日余额本日发生额本日余额借方贷方借方贷方借方贷方现金存放中央银行款项短期贷款单位活期存款单位定期存款20000050000030000085000015000025000018000022000020000250000180000200000430000250000480000810000350000合计1000000100000065000065000011600001160000第三节会计凭证一银行会计凭证的种类1.会计凭证按填制用途和程序分类原始凭证:如客户签发的支票、各种结算凭证、从其他银行收到的收、付款通知等（外来的）；利息计算清单等（自制的）记账凭证:记账凭证和原始凭证的划分并非绝对，如果原始凭证具备了记账凭证的条件，可以代替记账凭证登记帐簿。由于商业银行的经济业务通常也就是会计业务，所以商业银行的大多数自制原始凭证也就是记账凭证。第三节会计凭证一银行会计凭证的种类2.记账凭证按形式分类会计凭证按形式分类可分为单式凭证和复式凭证。银行多采用单式记账凭证。第三节会计凭证3.记账凭证按使用范围分类分为基本凭证和特定凭证两种（1）基本凭证：银行根据有关原始凭证或业务事项自行编制的通用记账凭证。一般有10种：①现金收入传票②现金付出传票③转账借方传票④转账贷方传票⑤特种转账借方传票⑥特种转账贷方传票⑦表外科目收入传票⑧表外科目付出传票⑨外汇买卖借方传票⑩外汇买卖贷方传票由于这些记账凭证在银行内部经办业务的各个柜组之间进行传递，因而银行习惯上称其为“传票”。（2）特定凭证特定凭证是根据各项业务的特殊需要而编制的各种专用凭证。现金收入传票****银行现金收入传票（贷）（借）现金总字号字第号户名或账号摘要金额（位数）合计年月日会计出纳复核记账用于收入现金业务****银行现金付出传票（借）（贷）现金总字号字第号户名或账号摘要金额（位数）合计年月日会计出纳复核记账现金付出传票用于付出现金业务转账借方传票**银行转账借方传票科目（借）年月日对方科目（贷）户名或账号摘要金额（位数）合计转账贷方传票**银行转账贷方传票科目（贷）年月日对方科目（借）户名或账号摘要金额（位数）合计第1、2、3、4张基本凭证仅供银行内部使用，不对外销售和传递，主要用于未设专用凭证的现金和转账业务。特种转账借方传票**银行特种转账借方传票年月日付款人全称账号与地址开户银行收款人全称账号与地址开户银行金额人民币（大写）（位数）