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金融企业会计主编:谢华模一、学习目的（为什么学）银行业对会计人才的需求将会有一个较大的增长趋势。银行会计是一种较为特殊的专业会计。二、学习内容（学什么）18周，72学时，主要学习以下三方面：1、银行与客户之间关系的核算2、银行与银行之间关系的核算3、银行自身经营的核算主要内容介绍第一章绪论第二章存款业务的核算第三章贷款业务的核算第四章银行结算业务的核算第五章往来业务的核算第七章商业银行现金出纳业务的核算第十章外汇业务的核算第十一章年度决算三、学习方法（如何学）把握与财务会计的区别，站在银行的角度思考问题。注意把握业务的过程，突出重点关键业务。认真做好练习，联系客户实际。第一章绪论第一节概述第二节商业银行会计基本核算方法第一节概述一、商业银行建制二、商业银行会计部门设置三、会计人员及劳动组合四、商业银行会计对象五、商业银行会计的特点六、思考题商业银行建制我国银行的组织体制实行分行制，按照行政区划或经济区划设置机构。广东省分行河南省分行武汉市分行北京市分行深圳市分行工商银行总行分行营业部天安支行青山区支行江汉区支行武昌区支行支行营业室航空路办事处中山大道办事处民族路办事处青年路储蓄所武汉广场储蓄所商业银行会计部门设置管理行总行会计司分行会计处支行会计科办事处会计股经办行独立核算单位附属核算单位能独立编制会计报表和办理年终决算由主管部门采用并表和并账方式汇总反映会计人员及劳动组合图：专柜制出纳柜储蓄柜会计柜专柜同城清算联行往来内部账务托收承付国际结算综合柜员制商业银行会计对象：银行会计：以货币为主要计量单位，采用独特的专门方法，对银行的经营活动过程进行连续、全面、系统的核算和监督为银行的经营管理者及有关方面提供一系列信息的专业会计。银行会计对象：反映和监督银行业务和财务活动过程中资产、负债、所有者权益的增减变化过程和其结果。商业银行会计对象如：商业银行的资金资产（货币资产、信贷资产、投资、固定资产、其他资产）负债（各项存款、借款、结算占款、发行债券、其他负债）所有者权益（实收资本、资本公积、赢余公积、未分配利润）资金运动过程：例存款（1000元）贷款（1000元）收回贷款（1100元）支取存款（1030元）资金运动的结果：利润=收入-支出=100-30银行会计特点：一、直接的完成性银行的会计工作完成银行业务的核算过程，是银行的一项基础工作，是第一线的工作。二、广泛的社会性会计工作通过核算和国民经济各个单位、各个部门及广大城乡居民发生广泛的业务联系。三、高度的原则性银行会计在直接办理业务的时候必须严守财经纪律、严格会计监督、严肃服务作风。具体表现：每笔业务必须审查、复核；每天的业务必须入帐、结帐、对账，作到钱对账平。四、双设会计部门的特性业务会计部门和财务会计部门习题exercise百货公司存款85600实收资本3000000机械厂贷款120000钢铁公司贷款2500000印刷厂存款57820向央行借款800000储蓄存款286540计算机设备1865000财贸学校存款50000应付税金37800机床厂贷款150000开办费108000存放央行款项356200应收利息226000营业大楼1678000应付工资74800向同业拆入500000存放联行款项968500准备金181000股票溢价2898140要求：根据上列资料归类填入下表，并结出合计资产金额负债金额固定资产存款现金资产借款贷款发行债券无形资产其他负债递延资产资本金其他资产资本公积赢余公积公益金准备金合计合计答案：资产金额负债金额固定资产3543000存款479960现金资产1324700借款1300000贷款2770000发行债券无形资产其他负债112600递延资产108000资本金3000000其他资产226000资本公积2898140盈余公积公益金准备金181000合计7971700合计7971700第二节银行会计基本核算方法会计方法的类别会计核算方法会计分析方法会计检查方法会计核算方法包括设置账户复式记账填制凭证登记账薄成本计算财产清查报表编制报表资料的分析利用银行会计核算方法的概念内涵：是按照会计学原理，结合银行业务活动的特点和经营管理的要求制定的一套科学的方法。外延：银行会计核算方法会计科目会计凭证账务组织会计报表基本核算方法业务核算手续什么是会计核算核算：是对经济业务“量”的方面进行计量、记录、整理、汇总的一系列活动。核算通常包括三种：业务核算、会计核算、统计核算。业务核算是指在业务发生时所作的业务内容的计量、记录活动。一、会计科目（一）银行会计科目的意义和作用银行会计科目是银行各项会计要素的具体核算内容按一定标准划分的若干类别，规定的一定名称。作用（1）进行会计核算的基础（2）统一核算口径的工具（3）提供系统会计核算资料的工具和手段（二）会计科目的分类1、按资金性质分类可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类，其科目代码前的编号分别为1、2、3、4、5、6，各行系统因需要可增设一些系统内使用的科目，如工行使用的会计科目有八类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、损益类、或有事项类、委托代理类和备查登记类。（前五类又称表内科目）续2、按会计科目与报表关系分表内科目：表外科目：设置的目的是为了保护某些财产、有价证券和重要空白凭证的安全或积存某些对于业务处理有重要作用的资料，如“未发行国家债券”、“银行承兑汇票”等续：银行表外科目有三大特点：采用收付记账法采用单式记账法余额永远在收方例：某银行会计柜领空白支票100本收入：重要空白凭证-支票100思考：某企业购买支票5本，应如何记账？（三）银行会计核算中会计科目与帐户的关系银行会计核算中，会计科目是指进行总括核算的总分类帐户。而帐户是指核算中的明细分类帐户，又称分户帐。银行的账户，按其开户的对象，可划分为对内账户和对外账户两大类。1．对内账户。是根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用账户。如在“固定资产”科目下，按固定资产的分类设立账户。2．对外账户。是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的账户。（1）对外账户按核算内容，可分为存款类账户、贷款类账户和往来类账户。其具体内容留待各业务核算章节中再述。（2）对外账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。(四)会计科目代号及帐号的编制会计科目：以本外币一体化为目标，统一本外币科目的代号长度，其长度为8位，代号结构为4-2-2XXXXXXXX一级科目二级科目三级科目举例：科目代号一级科目二级科目三级科目02850000定期储蓄存款02850100整存整取储蓄02850101一年期定期02850102二年期定期02850103三年期定期帐号的编制外部账号：储蓄账号为19位，结构为AAABBBCCDEEFFFFFFFG城市行代码网点号币种类别储种顺序号校验位内部账号：内部账号及表外账号为26位AAABBBBBBBBBXXXXYYZZSSSSSS账本别机构号一级科目二级科目三级科目顺序号账本别：1为人民币账2为外币账3为政策性账4为多币别账二、记账方法(一)记帐方法的种类记账方法是按一定的记账原理和规则，采用特定的记账符号，来记录各项经济业务，登记账簿的一系列专门技术方法的总称。记账方法分单式记账法和复式记账法两种。1、单式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个账户中进行登记的一种方法。在银行会计中，单式记账方法主要应用于表外科目的核算。经济业务发生后，根据记账凭证，只在“收入”或“付出”作单方的记录反映。2、复式记账法是指对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。这种记账方法能够全面反映经济业务的来龙去脉和客观实际，便于检查账户记录的正确性，是比较完善的记账方法。复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。银行对于表内科目的会计核算采用借贷记账法。（二）单式记帐法记帐符号：银行使用的单式记帐法的记帐符号为“收入”、“付出”。适用范围：使用表外科目核算时，运用单式记帐法。（三）借贷记帐法实例例1.永盛贸易公司来行存入现金4,500元.解析借：库存现金4,500贷：活期存款---贸易公司存款户4,500注：贷方也可用“吸收存款”科目例2银行向江南机电厂发放为期半年.金额为70,000元的贷款,该款当天划入江南机电厂存款户。解析借：短期贷款--江南机电厂贷款户70,000贷：活期存款--江南机电厂存款户70,000例3江南机电厂签发#3691划线支票1张,支付给同在本行开户的永盛贸易公司货款80,000元.解析借：活期存款--江南机电厂存款户80,000贷：活期存款--永盛贸易公司存款户80,000三、会计凭证银行会计凭证的概念和特点银行会计凭证的种类会计凭证的处理与管理（一）银行会计凭证的概念和特点1、概念：银行会计凭证是银行各项业务和财务收支的书面证明，是银行登记帐簿的依据，也是明确经济责任，核对账务和事后查考的依据。2、会计凭证的作用其一，会计凭证的取得和使用，是银行办理有关资金收付业务，登记账簿的依据。其二，会计凭证的填制和传递，是银行进行有关业务活动的组织形式。其三，会计凭证的填制和审查，是明确经济责任，发挥银行会计监督、控制职能的手段由于银行的会计凭证需要在银行内部或外部进行传递流转方能完成业务与核算手续，故习惯称作传票3、特点：一般采用单式凭证大量利用外来原始凭证代替记帐凭证凭证传递环节多.（二）银行会计凭证的种类自制原始凭证原始凭证外来原始凭证会计凭证基本凭证的种类记帐凭证特定凭证1、原始凭证原始凭证：是指在经济业务发生时直接取得或填制的凭证。它是用来证明经济业务实际发生或完成情况、明确经济责任、据以编制记账凭证的原始根据。原始凭证所应具备的一般要素包括：①凭证的名称；②填制凭证单位的名称和接受凭证单位的名称及开户行名称和行号；③填制凭证的日期；④经济业务的内容；⑤数量、单价和金额；⑥经办人员或单位的签名或盖章。原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是在经济业务发生时从外部取得的凭证。如开户单位签发的各种结算凭证；从其他商业银行收到的划款通知等。自制原始凭证是办理各种业务中，根据业务需要而自行填制的凭证如银行填制的特种转账借方、贷方凭证，利息计算清单等。2、记账凭证记账凭证除具备原始凭证的有关要素内容外，还必须具备转账日期、会计分录、附件张数、银行记账复核人员盖章等内容。分类：（1）按其填制方法不同分：单式记账凭证和复式记账凭证。（2）按其生成方式不同分：人工填制凭证和计算机打印凭证。其中人工填制凭证又分为人工制单且不需要计算机认证的凭证和人工制单需要计算机认证的凭证两类；计算机打印的凭证分为由经办人员录入凭证要素，经复核后由计算机自动输出的凭证和计算机批处理后自动打印的凭证两类。（3）按其记账的对象不同分：明细账记账凭证和总账记账凭证。明细账记账凭证明细记账凭证取得明细账记账凭证是记载明细账的依据。从理论上讲，记账凭证必须根据原始凭证编制，但在银行的实际业务核算中，要收到大量的外来原始凭证，且这些原始凭证已经具备了记账凭证的内容，如果再另行编制，也不过是原始凭证的重复摘录。为简化会计核算手续，节省人力、物力，加速凭证编制及避免抄录原始凭证可能发生的错误，银行会计核算广泛采用以原始凭证经过业务处理代替明细账记账凭证的办法。原始凭证凡具备转化成记账凭证条件的，经办人员在原始凭证上填入转账日期、应借或应贷科目及账户名称和账号，并加盖业务人员名章和业务公章，原始凭证就具备了记账凭证的效力，可以凭以登记有关科目的明细账。如原始凭证不能代替记账凭证的，应另编记账凭证，并以原始凭证作为记账凭证的附件。种类银行的明细账记账凭证，按用途可以分为基本凭证、结算凭证、专用凭证和一般单证4类。①基本凭证，是银行根据有关原始凭证及业务事项，自行填制的通用记账凭证；②结算凭证，是由人民银行统一规定的