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金融企业会计学主讲教师：涂虹南昌大学共青学院第七章联行往来及资金汇划清算的核算第一节联行往来业务概述第二节全国联行往来业务的核算第三节资金汇划与清算的核算第一节联行往来业务概述一、联行往来的概念及意义二、联行往来的组织体系三、联行往来核算的基本形式四、联行往来核算的要求一、联行往来的概念及意义（一）、联行往来的概念联行往来是同一银行系统内发有联行行号的的各级行在不同省、自治区、直辖市之间办理资金划拨的账务往来。有资金往来关系的系统内各行处之间互称联行发报行收报行（二）、联行往来的意义1、是实现国民经济各部门之间的经济联系、进行清算和划拨资金的工具；2、是银行信贷资金管理的重要内容。因此做好联行往来核算工作，对加速社会资金周转，促进国民经济发展，加强信贷资金管理，具有十分重要的意义。二、联行往来的组织体系我国联行制度按“统一领导，分级管理”，采取总行、分行、支行三级管理的组织体系。1、全国联行往来全国联行往来由总行监督管理，适用于总行与所属各级分支机构之间以及不同省、自治区、直辖市各机构之间的资金账务往来。参加全国联行往来的各机构必须有经总行核准颁发的全国联行行号和联行专用章。本章重点介绍全国联行往来的基本核算方法。2、分行辖内往来分行辖内往来是指由省、自治区、直辖市分行监督管理，适用于省、自治区、直辖市分行与所辖各级分支机构之间以及同一省、自治区、直辖市辖内各银行机构之间的资金账务往来。参加分行辖内往来各机构必须有管辖行统一颁发的辖内联行行号和联行专用章。3、支行辖内往来支行辖内往来是指由县（市）支行监督管理，适用于县（市）支行与所属各机构之间以及同一县（市）支行内各银行机构之间的资金账务往来。参加支行辖内往来各机构必须有支行辖内联行行号和联行专用章。发报行收报行（由收报行对账）直接往来联行报单三、联行往来核算的基本形式1、直接往来、分散对账；-------工商银行就采用这种形式发报行收报行往账报告来账报告管辖行（集中对账）直接往来联行报单2、直接往来、集中对账；----------中国银行和农业银行就采用这种形式发报行收报行（直接传递信息，直接核对往来账项）直接往来-----------建设银行就采用这种形式3、直接往来、直接对账；收报行发报行总行电子清算中心日常往来联行报单4、日常往来、集中监督-------中国人民银行采用此法四、联行往来核算的要求1）保密制度2）复核制度3）交接制度4）对账制度5）事后稽核制度6）重要单证管理制度7）档案管理制度3、严格核算手续2、认真执行有关规章制度1、树立全局观念第二节全国联行往来业务的核算一、全国联行往来的基本做法二、全国联行往来的会计科目、凭证及有关措施三、联行往来的账务处理日常往来集中监督划清资金年度结平财务发报行与收报行之间往来总行电子计算中心进行监督联行间相互占用的资金划清上下年的占用资金划清由总行汇总结平各联行间占用的资金一、全国联行往来的基本做法：二、全国联行往来的会计科目、凭证及有关措施1、会计科目联行往账联行来账已核对联行来账未核销报单款项注意：以上四个科目都是资产负债双重性账户由发报行使用由收报行使用收报行与总行计算中心对账单对账时使用收报行与总行计算中心对账不相符时使用上年联行往账上年联行来账已核对上年联行来账未核销上年报单款项为了划分上下年度账务，全国联行往来还应设置四个上年度会计科目：2、会计凭证联行凭证又称联行报单。它是全国联行往来核算使用的基本凭证，是反映全国联行间资金划拨、记载联行往来账务的依据。全国联行往来凭证按传递方式有邮划和电划两种。共六种联行报单。1）邮划借方报单和邮划贷方报单2）电划借方报单和电划贷方报单3）电划借方补充报单和电划贷方补充报单。由发报行填写由收报行填写3、联行行号、联行密押及联行专用章1）联行行号：是办理联行业务的行处使用的行名代号。同时也是拍发电报行处的电报挂号2）联行专用章：是证明联行资金划拨凭证真实性的图章。3）联行密押：是联行间汇划款项时辨别汇（划）款真伪，保证联行资金安全的重要工具。三、联行往来的账务处理：1、发报行的核算发报行是联行往来的起始行，负责编制和及时向收报行寄发联行报单，并向总行电子计算中心编报联行往账报告表。（1）编制联行报单和寄发联行往来业务发生后，发报行应根据往账科目的记账方向确定填写借方或贷方报单。同时，根据单位要求或有关业务不同情况选定邮划或电划报单分别给收报行和管辖分行。对于代他行收款的业务，发报行填写贷方报单，并据此办理转账。会计分录如下：借：活期存款——付款人户（××银行存款——付款人户）贷：联行往账例如：中国农业银行广东省分行营业部5月15日通过信汇代开户单位某商场支付货款8000元。银行应编贷方报单，会计分录如下：借：活期存款——某商场户8000贷：联行往账8000对于代他行付款的业务，发报行填写借方报单，并据此办理转账。会计分录如下：借：联行往账贷：活期存款——收款人户（××银行存款——收款人户）例如：中国农业银行佛山市分行向开户单位美的集团兑付河南省农行签发的银行汇票15000元。银行应编借方报单，会计分录如下：借：联行往账15000贷：活期存款——收款人户15000（2）编制往账报告表。发报行每日根据当日编制的联行报单的第二联，加计报单总笔数和总金额，据此编制一式二份联行往账报告表，一分留存，另一份寄给管辖分行。管辖分行核对后逐一录磁，再将联行往账报告表及第二联报单寄给电子计算中心以备查考。（3）记载往账。每日营终了，应根据第三联借方、贷方报单，分别加总，编制联行往账的转账借方和贷方凭证，凭以编制联行往账科目日结单，登记总账结出余额。2、收报行的核算收报行是联行往来报单的接收行，负责审查报单和办理转账。收报行收到发报行寄来的报单及有关凭证和附件，应认真审核有关内容是否齐全，核对无误后，即可办理转账。（1）完整报单的处理收报行收到内容齐全无误的报单及有关凭证，经审核无误后，办理转账。收到贷方报单，记在“联行来账”的借方。分录如下：借：联行来账贷：活期存款——收款人户（××银行存款——收款人户）例如：北京农行收到上海某商场开户行邮划贷方报单8000元，经审核无误后转入第一服装厂账户内。分录如下：借：联行来账8000贷：活期存款——第一服装厂户8000若收到借方报单，记在“联行来账”的贷方。会计分录为：借：活期存款——付款人户（汇出汇款等科目）（××银行存款——付款人户）贷：联行来账例如：河南农行收到广州美的集团开户某农行解付的银行汇票的邮划借方报单15000元。会计分录为:借：汇出汇款15000贷：联行来账15000(2)、可转账的不完整报单的处理可转账不完整报单指发报行寄来的报单上所填收报行行号与行名不相符，但附件正确，或报单内容清楚具体，但缺少附件或部分附件内容不清的报单。对于行号与行名不符的报单，必须坚持以行号为准的原则，以免发生错乱。具体可分以下几种情况处理：A、如果报单上的行名行号是本行的，附件是他行的；或者行号是本行的，行名与附件是他行的，根据附件内容能肯定正确的收报行，则应按正常报单转账，然后再另编报单，将款项转划正确的收报行。如果收到的贷方报单，则填发转划贷方报单。会计分录为：借：联行来账——××行贷：联行往账——××行如果收到的借方报单，则填发转划借方报单。会计分录为：借：联行往账——××行贷：联行来账——××行处理时，在报单备注栏注明“××行报单误划我行，现转划你行”字样，并填制联行往来查询书，连同原附件所转划报单寄给正确的收报行。例如:广东省农行接到湖北农行寄来的一份贷方报单，金额为200，000元，经审查报单的行号行名是本行的，内容和附件属于广西农行的。广东农行的处理方法为：将收到的报单按正常报单转账，然后再另编贷方报单连同附件及往来查询书寄给广西农行。会计分录为：借：联行来账——湖北农行200000贷：联行往账——广西农行200000B、若报单行名、附件属本行，但行号属他行或附件是本行的但行名行号均属他行，则应办理转账，同时向报单所列行号的收报行填发反方向报单，并在备注栏注明原因，连同原报单一并寄给原报单所列行号收报行。如本行收到的是贷方报单，则填发转划借方报单。会计分录为：借：联行往账贷：活期存款——收款人户（等科目）如本行收到的是借方报单，则填发转划贷方报单。会计分录为：借：活期存款——付款人户（或其他科目）贷：联行往账原报单上所列行号的收报行，收到两份报单后，其借贷方均在联行来账科目处理，分别与两个发报行对账，以保持联行账务的一致。例如：广东省农行若经审查湖北农行寄来的贷方报单200，000元，收报行行名和附件是本行的，而行号是广西农行的，其账务处理时的手续及各银行会计分录如何？解答：广东省农行可办理转账，同时向广西农行填发借方报单，连同原报单一并寄给广西农行。广东农行会计分录为：借：联行往账200000贷：活期存款——收款单位户200000广西省农行在接到广东农行的借方报单和湖北农行的贷方报单后，会计分录为：借：联行来账200000(凭湖北贷方报单）贷：联行来账200000（凭广东借方报单）C、收报行收到的报单，行号、附件是本行的，但行名是他行的，收报行可更改报单上的行名办理转账手续。D、收报行收到的报单，缺少附件时，如报单内容清楚明白，可补制附件，办理转账。（3）、不能转账错误报单的处理错误报单是指报单中的重要内容缺漏或不符，致使收报行无法转账的报单。对于这类报单，因其已失去作为合法联行凭证的条件，因此在未查明之前，收报行不得转账，只能采取账外登记的办法，并向发报行寄发联行查询书。查清后，再按正确手续转账，并销记登记簿。3、计算中心的监督总行计算中心是对全国联行往来账务进行集中监督的部门。往账报告表与所附的联行报单第二联报单相核对往账报告表登记簿按收报行编制并寄发对账单监督全国联行往账监督全国联行来账4、收报行对账的核算收报行对账是保证正确处理联行账务的重要环节。通过对账，可以及时发现发报行、电子计算中心及本身账务处理过程中存在的问题，有利于及时联系解决。（1）、报单全部核对相符的账务处理将对账表中的贷方报单和借方报单的本日合计数发生额，分别转入“已核对联行来账”。若为货方报单转账时，则：借：已核对联行来贷：联行来账若为借方报单转账时，则：借：联行来账贷：已核对联行来（2）、未核销报单款项的账务处理若发现对账表中有未核销报单，应分别转入“已核对联行来账”和“未核销报单款项”。若为货方报单未能对上时，则：借：已核对联行来贷：未核销报单款项若为借方报单未能对上时，则：借：未核销报单款项贷：已核对联行来（1）、未能对账的报单经查明原因后的账务处理A、经收报行查询，由发报行纠正了不能转账的错误报单的错误或追回了误寄他行的报单。B、收到补制报单的处理若未核销的报单款项为货方报单时，则：借：联行来账贷：活期存款（或其他科目）借：未核销报单款项贷：联行来账若未核销的报单款项为为借方报单时，则：借：活期存款（或其他科目）贷：联行来账借：联行来账贷：未核销报单款项C、接到冲正对账表的处理若冲正的报单款项为货方报单时，则：借：已核对联行来账（用红字）贷：未核销报单款项（用红字）若冲正的报单款项为为借方报单时，则：借：未核销报单款项（用红字）贷：已核对联行来账（用红字）例1：大连人民银行分行营业部收到总行电子计算中心对账表一份，贷方报单共10笔，金额为184300元，经与收到报单逐笔勾对，完全相符，予以转账。借：已核对联行来账184300贷：联行来账184300例2：大连人民银行分行营业部收到总引电子计算中心冲正对账表，冲正借方报单一笔2000元，经查找，此笔款项已在未核销报单款项科目记载，予以冲正借：未核销报单款项贷：已核对联行来账20002000例3：大连人民银行分行营业部收到山东青岛人民银行分行营业部电划贷方报单及所附开户单位某工商银行的信汇凭证3000元，经查对此笔款项已在未核销报单款项科目中记载。借：联行来账3000贷：工商银行存款3000借：未核销报单款项3000贷：联行来账3000三、联行往来的年度结清全国联行往来的往