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第一章商业银行会计概论一、商业银行会计的概念二、商业银行会计的对象三、商业银行会计适用的法规制度体系四、商业银行会计信息质量要求五、商业银行会计的计量属性学习目标通过本章学习，让学生了解商业银行会计的概念及特点，在此基础上掌握商业银行会计的对象与法律制度体系，明确商业银行会计信息质量要求和会计计量属性选择，进而掌握如何组织开展商业银行会计工作学习重点商业银行会计的概念及特点商业银行会计信息质量要求，把握新旧企业会计准则的调整变化商业银行会计计量属性形式第一章商业银行会计概论一、商业银行会计的概念（一）我国银行的商业化进程（二）商业银行会计的定位（三）商业银行会计概念（四）商业银行会计的特点（一）我国银行的商业化进程我国银行商业化进程，是随着经济体制改革的深化而逐步完善。从银行体系的建立到银行的商业化，经历了五个阶段：1948--1953年组建时期：新中国成立之初的银行体系建立1953--1978年高度集中时期：实行“大一统”模式的国家银行体系1979--1993年专业化、多样化时期：突破高度集中型的银行体系，朝专业化、多元化方向改革1993--2003年商业化转化时期：建立适应社会主义市场经济发展需要的现代银行体系2003年后商业化综合改革时期：全面推进国有商业银行股份制综合性改革（二）商业银行会计的定位是会计学体系中一个行业会计子系统寓于银行会计之中是金融企业会计的主体（三）商业银行会计概念是以货币为主要计量单位，运用会计的专门方法，对商业银行的经济活动过程进行连续、系统、全面、完整的核算和监督，为商业银行的经营者及有关方面提供财务状况、经营成果及现金流量等会计信息，反映商业银行管理层受托责任履行情况，并有助于会计报告使用者作出经济决策的一门专业会计商业银行会计主体商业银行经营业务范围商业银行会计职能（四）商业银行会计的特点业务处理与会计核算的同一性商业银行各项业务活动都是通过会计核算来实现的会计处于商业银行业务活动的第一线，是商业银行的基础工作，直接为商业银行业务服务核算内容的社会性不仅反映和监督本身属于微观经济的财务活动，而且还综合反映和监督全社会属于宏观经济的业务活动内部管理与账务组织的严密性必须严格会计监督，严守财经纪律，严肃服务作风会计基本核算方法要有独特性建立严密和规范的内控管理机制会计信息处理的及时性进行会计电算化管理建立资金收付清算系统，通过电子计算机网络和卫星通信技术实现行与行间的同城或异地间资金联动二、商业银行会计的对象（一）会计的一般对象（二）商业银行会计的一般对象（三）商业银行会计对象的具体内容（一）会计的一般对象会计对象的含义即会计所要核算、反映和监督的内容，也即会计的工作范围会计的一般对象会计的一般对象是社会扩大再生产过程中能用货币表现的经济活动，用价值来表现即为资金运动资金运动受部门、职能、经济活动特点等因素影响（二）商业银行会计的一般对象商业银行会计的一般对象，是由商业银行的职能及其经营业务特点决定的，表现为资金运动商业银行是经营金融业务的经济组织，其职能是管理货币信用和经营货币资金资金运动的主要表现形式是吸收存款和发放贷款，遵循有偿的信用原则结论：商业银行会计的一般对象是商业银行资金运动的增减变动过程和结果，同时，也是商业银行业务活动和财务收支中发生的、能够用货币计量单位核算、反映和监督的经济活动及其体现的一定经济关系存款的增加贷款的归还财务收入存款的支取贷款的发放财务支出资金运动商业银行资金运动货币性质变化表现形式货币资金信贷资金货币资金自有资金、吸收资金、借入资金、结算资金、其他资金来源（财务收入等）贷出资金、固定资产占款、库存现金、金银外汇占款、其他资金运用（财务支出等）资金来源资金运用存款的增加贷款的归还财务收入存款的支取贷款的发放财务支出（三）商业银行会计对象的具体内容为便于确认、计量、记录和报告，有必要按经济业务对会计对象的具体内容进行分类，即形成会计要素会计要素也称财务报表要素，它是对会计对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据；其解决会计向其使用者提供哪些会计信息以及如何提供这些信息的问题只有对会计要素作出科学严格的定义，才能为会计确认、计量、记录和报告奠定坚实的基础商业银行会计的具体对象根据《企业会计准则》的要求，商业银行会计要素可划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润（三）商业银行会计对象的具体内容资产：是指过去的交易或者事项形成的、由银行拥有或者控制的、预期会给银行带来经济利益的资源资产是过去交易或者事项形成的，未来发生的交易或事项不形成资产资产是银行拥有或者控制的，即享有所有权或虽然不享有所有权，但能被银行所控制具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入银行的潜力包括内容流动资产：库存现金、银行存款、存放中央银行款项、存放同业、其他货币资金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、短期贷款、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资非流动资产：长期股权投资、投资性房地产、长期应收款、固定资产、无形资产、其他资产负债：指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出银行的现时义务负债是现时义务，即银行在现行条件下已承担的义务；未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债负债会导致经济利益的流出包括内容短期借款、向中央银行借款、同业存放、吸收存款、贴现负债、拆入资金、交易性金融负债、衍生金融负债、结算占款、各种应付（交）款项、长期借款、长期债券、长期应付款、未确认融资费用、专项应付款、递延所得税负债等（三）商业银行会计对象的具体内容所有者权益：也称股东权益，是指银行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即资产-负债=所有者权益；在性质上表现为所有者对银行净资产的所有权包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失利得是指由银行非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入损失是指由银行非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出留存收益包括盈余公积、未分配利润（三）商业银行会计对象的具体内容收入：是指银行在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入的特征收入是从日常经济活动中产生的，而不是偶发的交易或事项中产生的收入表现为银行资产的增加、负债的减少或者两者兼而有之收入能导致银行所有者权益的增加收入只包括银行自身经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项商业银行的收入包括：利息收入、手续费及佣金收入、汇兑收益、其他业务收入、公允价值变动损益（三）商业银行会计对象的具体内容费用：是指银行在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的特征费用是在银行日常经济活动中发生的经济利益的流出，而不是在偶发的交易或事项中发生的经济利益流出费用表现为银行资产的减少、负债的增加或二者兼而有之费用终将会减少银行的所有者权益商业银行费用包括：计入某项业务成本的费用（含利息支出、手续费支出、汇兑损失、其他业务支出等）和不计入业务成本的期间费用（营业费用）（三）商业银行会计对象的具体内容利润：是指银行在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；即收入-费用=利润利润的特征收入的实现是利润形成的重要前提利润是收入抵减费用后的差额形成的利润代表银行在一个会计期间内最终经营成果直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失利润具体包括：营业利润、利润总额、净利润（三）商业银行会计对象的具体内容（三）商业银行会计对象的具体内容利润计算公式营业利润=营业收入-营业成本-营业费用+投资净收益利润总额=营业利润-营业税金及附加+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-资产损失-所得税三、商业银行会计适用的法规制度体系（一）中华人民共和国会计法（二）企业会计准则（三）企业财务通则（四）金融企业财务规则（一）中华人民共和国会计法是一切会计工作的根本大法，是我国会计法规、制度体系的基本法，是会计核算工作最高层次的规范《会计法》的制定与修订《会计法》两次修订的主要内容（二）企业会计准则是会计核算工作的基本规范，对会计核算的原则和会计处理方法及程序做出规定，为会计制度的制定提供直接依据1993年实施《企业会计准则》基本准则；1997年至2001年陆续发布13项具体准则2006年2月15日财政部颁布了新企业会计准则体系，包括1项基本准则和38项具体准则，从2007年1月1日起在上市公司范围内施行（二）企业会计准则新企业会计准则对银行业的影响新企业会计准则体系对商业银行发展的深远影响有助于商业银行走国际化道路有助于提高商业银行管理水平有助于完善商业银行公司治理结构有助于提升商业银行良好形象与商业银行相关的金融会计准则基本情况与商业银行相关的金融会计准则与商业银行相关的金融会计准则出台背景与商业银行相关的金融会计准则复杂性与商业银行相关的金融会计准则的特征（二）企业会计准则新企业会计准则对商业银行会计管理的影响对金融资产、金融负债分类及计量的影响采用公允价值的计量属性易引发财务的波动性贷款减值准备的计提将更趋精细化、客观化对表外核算格局的影响对商业银行资本和加权风险资产的影响投资类产品的核算将发生较大变化对商业银行利率风险管理能力提出了更高要求对商业银行获取市场数据提出了更高的要求（三）企业财务通则财政部修订并讨论通过，自2007年1月1日起施行对企业的资金筹集、资产营运、成本费用控制、收益分配规范、重组清算的财务行为、加强财务监督与财务信息管理等方面进行了规定在财务管理功能、观念、体制、体系、机制、内容六个方面具有创新（四）金融企业财务规则2006年12月7日财政部正式发布，自2007年1月1日起施行是新形势下对各级财政部门及金融企业财务管理任务和方式的进一步明确，既是财政部门履行对金融企业财务监督职责的法律依据，又是金融企业依法自主经营的有力保障共分11章66条，有风险防范、资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理等六个方面内容四、商业银行会计信息质量要求会计信息质量要求是对商业银行会计信息的基本要求，选择或评价可供取舍的具体会计准则、会计程序和方法的标准，是财务报告目标的具体化有助于财务会计目标的实现回答什么样的会计信息才是有用的或有助于决策的会计信息新《企业会计准则》对原会计核算一般性原则的调整将“一般性原则”改为“会计信息质量要求”权责发生制不再作为会计核算的一般性原则，而作为会计的基本假设历史成本不再作为会计核算的一般性原则，而作为会计计量属性，并引入公允价值概念公允价值：即在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易的可计量的价值；包括协商价值、市场价格和评估价格取消了“划分收益性支出与资本性支出”、“配比性”和“一致性”，而是将其内容体现在会计要素确认与计量标准中增加了实质重于形式要求将一致性包括在可比性之中四、商业银行会计信息质量要求信息需要者所需的会计信息效益成本重要性明晰性（可理解性）相关性可靠性及时性可比性（一致性）实质重于形式谨慎性会计信息的质量要求关系层面示意图是否值得提供是否能用是否有用是否更有用是否稳健判断商业银行会计信息质量要求内容重要性要求对经济业务应区别其重要程度，采用不同的会计处理方法。对于重要的会计事项必须按照规定的方法和程度进行处理，并在财务报告中予以充分、