金融工具专题

第三章金融工具专题讲解程柯[e-mail]本章知识框架第一节金融工具概述第三节金融负债的确认和计量第二节金融资产的确认与计量第四节权益工具的确认和计量第六节套期保值第五节金融资产转移的确认和计量第一节金融工具概述金融工具包括：金融资产、金融负债和权益工具金融工具的分类基础金融工具衍生工具1．现金2．存款3．股票4．债券远期合同金融期货金融期权金融互换1．远期外汇合约2．远期利率协议1．外汇期货2．利率期货3．股票指数期货基本类型：看涨期权和看跌期权1．利率互换2．货币互换执行时间：欧式期权和美式期权执行价格：价内、价外、平价标的资产：外汇期权、利率期权、股票期权、股票指数期权朝鲜货币重估：金正日打出一张“均富卡”朝鲜从12月1日起全面推行货币改革，将现有的100元改为新币1元。当局解释说兑换货币是因为人民富者愈富、贫者愈贫的情况日益严重，所以要消除这种经济失衡现象。据消息人士称，金正日虽年事已高，却是个标准的网虫，喜欢上网冲浪和玩游戏，特别喜欢玩益智类游戏“大富翁”，在日里万机的繁重工作中，他常常抽空玩这款游戏，从中得到无比的乐趣。近年来，朝鲜地下市场交易活跃，商品价格飙生，从中国走私进口严重，很多人因此发财，造成贫富差距拉大，官员腐败严重，成为不稳定因素，为了扼制贫富差距，打压富人，遏制贫愈贫、富愈富，消除经济失衡现象，金正日从“大富翁”游戏得到启发，果断打出“均富卡”，让有钱人的财富消失：推出新币，１００元旧货币兑换为１元新货币，存款超过十万更换配额限制，这样，贫富差距拉小，民怨沸腾就消失了，国家也就稳定了，不能不说金正日打出了一张好牌。但根据媒体解读，朝鲜政府目的远非如此简单，国内经济困局可能是此次改革的主要原因，此外亦有打击黑市、维系政权稳固等多方面的原因，因朝鲜对外闭关锁国，一切有关此次币改真实原因还都是猜测…第一节金融工具概述衍生工具特点：其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定的关系。不要求初始净投资，或与对市场情况有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。在未来某一日期结算。第一节金融工具概述补充：衍生工具的会计处理基本思路（一）将衍生工具在资产负债表中确认为一项资产或负债；（二）按公允价值计量所有衍生工具：对用于投资的衍生工具，资产负债表日公允价值的变动额计入当期损益；对用于套期保值的衍生工具，资产负债表日公允价值的变动额或计入当期损益；或计入所有者权益（三）取得衍生工具发生的交易费用，借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。金融资产的分类与重新分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类有条件第二节金融资产的确认和计量重分类有条件第二节金融资产的确认和计量（08CPA多选题第3题）甲公司20X7年的有关交易或事项如下：（1）20X5年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项（包括交易费用）3000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20X7年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付20X7年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3.甲公司于20X7年7月1日出售该债券的50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。（2）20X7年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司20X7年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易费用）1022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有（）。A因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产B因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产C取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资D因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产E因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产第二节金融资产的确认和计量多选：下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。（2010年中级会计实务第18题）A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产第二节金融资产的确认和计量金融资产的初始计量和后续计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.按公允价值计量2.应收股利或应收利息单独确认3.交易费用计入当期损益公允价值,公允价值变动计入当期损益。持有至到期投资1.按公允价值计量2.应收股利或应收利息单独确认3.交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值,公允价值变动计入资本公积（公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失）。（09CPA多选题第1、2题）甲公司20×8年度与投资相关的交易或事项如下：（1）1月1日，从市场购入2000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司对乙不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。（2）1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1000元万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息与每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。（3）1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。（4）1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为4600万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。（5）持有庚上市公司100万股股份，成本为1500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2007年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2007年12月31日的市场价格为1200万元，2008年12月31日的市场价格为1300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。（不考虑其他因素）1、下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（）。A对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理B对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理C对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理D对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理E对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理2、下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有（）。A对丁公司的认股权证按照成本计量B对戊公司的股权投资采用成本法核算C对乙公司的股权投资按照公允价值计量D对丙公司的债权投资按照摊余成本计量E对庚上市公司的股权投资采用权益法核算第二节金融资产的确认和计量单选题：2008年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。（2009年会计中级职称考试第6题）A90B100C190D200金融资产减值项目计提减值准备减值准备转回持有至到期投资贷款和应收款项借：资产减值损失贷：持有至到期投资应收款项-坏账准备借：持有至到期投资应收款项-坏账准备贷：资产减值损失可供出售金融资产借：资产减值损失贷：资本公积可供出售金融资产借：可供出售金融资产贷：资产减值损失（债务工具）借：可供出售金融资产贷：资本公积（权益工具）潜在假定：债务工具和权益工具公允价值变动幅度存在差异第二节金融资产的确认和计量第二节金融资产的确认和计量多项选择题：下列可供出售金融资产的表述中，正确的有（）（2007年会计中级职称考题）A可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益。B可供出售金融资产发生的公允价值变动应计入当期损益。C取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积。D处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益。第三节金融负债的确认和计量一、金融负债的初始确认和计量二、金融负债的后续计量三、金融负债的终止确认第三节金融负债的确认和计量P126例2：插值法（内插法）图解：假设f(r)在一条直线上f（r）r98.199896.447%R8%2f（r）=6/（1+r）+106/（1+r）第三节金融负债的确认和计量P128【例3】补充说明：债权人有关会计处理如下（假设该应收款项已计提坏账准备2万元）借：银行存款90坏账准备2营业外支出—债务重组损失8贷：应收账款100假设债权人对该应收款项已计提坏账准备12万元借：银行存款90坏账准备12贷：应收账款100资产减值损失2第四节权益工具的确认和计量一、权益工具确认的条件二、权益工具的计量三、混合工具的分拆第四节权益工具的确认和计量P130【例6】补充说明：1的处理可以为借：银行存款200000000贷：应付债券189043200资本公积10956800第五节金融资产转移的确认和计量金融资产转移的确认情形确认结果已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬终止确认该金融资产(确认新资产/负债)既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬放弃了对该金融资产控制未放弃了对该金融资产控制按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关资产和负债及任何保留权益保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬继续确认该金融资产，并将收到对价确认为负债第五节金融资产转移的确认和计量P135【例7】补充说明：2007年12月31日确认公允价值变动10万（=310-300）借：可供出售金融资产10（=310-300）贷：资本公积10第五节金融资产转移的确认和计量P136【例8】补充说明I：不久银行收到款项，企业应终止对应收票据确认。借：短期借款－成本100贷：应收票据100借：财务费用2贷：短期借款－利息调整2补充说明II：注意，不能做成以下分录：借：银行存款98财务费用2贷：短期借款100补充说明III：如果不附追索权，则应终止对应收票据确认。借：银行存款98财务费用2贷：应收票据100第五节金融资产转移的确认和计量（三）继续渉入条件下金融资产转移的计量1．通过财务担保继续渉入2．附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续渉入3．持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续渉入4．出售看跌期权且所转移金融资产按公允价值计量的5．附上下限期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续渉入继续渉入6．金融资产部分转移的继续渉入第五节金融资产转移的确认和计量P137【例9】补充说明：（1）转移日的会计处理①借：存放同业890其他业务成本110（金融资产转移损失）贷：贷款1000②借：继续涉入资产300贷：继续渉入负债300③借：存放同业100贷：继续渉入负债100单选题（2007年会计大赛题目）：甲公司将一项应收账款50000万元出售