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第4章金融资产主讲：吴海燕南国商学院2内容提示交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收账款可供出售金融资产交易性金融资产的核算持有至到期投资的核算应收票据的核算与贴现坏账损失的核算重点难点3金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。4.1金融资产概述金融资产的内容4金融资产的分类1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。2持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。4可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以外的金融资产。5取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。以公允价值计量，且其变动计入当期损益概念特点4.2交易性金融资产“交易性金融资产”“成本”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账“公允价值变动”6公允价值:在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额.交易费用：支付给代理机构、咨询公司、证券商等的手续费和佣金及其他必要支出。初始确认金额取得时的公允价值相关交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目投资收益应收股利应收利息一、交易性金融资产的初始计量交易性金融资产—××（成本）2014年4月10日，华联实业股份有限公司按每股7元的价格购入A公司的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。请作出华联实业股份有限公司的会计分录。确认初始投资成本：=50000×7=350000（元）借：交易性金融资产─A公司股票(成本)350000投资收益1200贷：银行存款351200承上例，如果股票购买价格中包含每股0.2元已宣告但尚未发放的现金股利，其他条件不变。借：交易性金融资产─A公司股票(成本)340000投资收益1200应收股利10000贷：银行存款351200【讲解】交易性金融资产的核算二、交易性金融资产持有收益的确认股票投资（或债券投资），被投资单位宣告发放现金股利时，资产负债表日计提应收利息时：借：应收股利/应收利息贷：投资收益收到股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。2012年1月1日，龙盛公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2011年7月1日发行，面值为5000万元，票面利率为4％，债券利息按年支付。龙盛公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为5200万元（其中包含已宣告发放的债券利息100万元），另支付交易费用60万元。2012年2月5日，龙盛公司收到该笔债券利息100万元。2013年2月10日，龙盛公司收到债券利息200万元。【练习】投资收益的确认（1）2012年1月1日，购入B公司的公司债券时：借：交易性金融资产——B公司债券（成本）5100应收利息100投资收益60贷：银行存款5260（2）2012年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款100贷：应收利息100（3）2012年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时：借：应收利息200贷：投资收益200（4）2013年2月10日，收到持有B公司的公司债券利息时：借：银行存款200贷：应收利息200三、交易性金融资产的期末计量使用“公允价值变动损益”和“交易性金融资产——公允价值变动”账户。“公允价值变动损益”科目用以核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。公允价值上升：借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。2014年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表4—1。表4—1易性金融资产账面余额和公允价值表2014年6月30日单位：元例4—6A交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额A公司股票320000260000-60000260000B公司股票25000029000040000290000甲公司债券8200084000200084000【讲解】交易性金融资产的核算根据表4—1资料，华联公司2014年6月30日的会计处理如下：借：公允价值变动损益60000贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）60000借：交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动）40000贷：公允价值变动损益40000借：交易性金融资产——甲公司债券（公允价值变动）2000贷：公允价值变动损益2000例4—6B四、交易性金融资产的处置同时：将交易性金融资产持有期间已确认的“公允价值变动损益”转入“投资收益”借：银行存款按实际收到的价款贷：交易性金融资产--成本--公允价值变动（或借）应收股利/应收利息应收而尚未收回的股利或利息投资收益（差额）借：公允价值变动损益（或贷）贷：投资收益（或借）2014年5月20日，A公司将持有的B公司股票售出，实际收到价款250000元，股票出售时,B公司股票账面价值245000元，其中，成本280000元，已确认公允价值变动损失35000元。请作出A公司有关股票出售的会计分录。借:银行存款250000交易性金融资产—B股票（公允价值变动）35000贷：交易性金融资产—B股票（成本）280000投资收益5000同时：借:投资收益35000贷:公允价值变动损益35000【讲解】交易性金融资产的核算2010年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2010年6月30日该股票每股市价为3.2元，2010年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2011年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。【要求】（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。【随堂练习】交易性金融资产的核算到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场4.3持有至到期投资概念特征例如：金融机构债券、政府债券、公司债券等如果企业的持有意图或能力发生了变化，在持有至到期前，可以重分类为可供出售金融资产，也可将其出售。账户设置持有至到期投资成本利息调整应计利息按面值计核算①购买价与面值不一致时的差额②实际收益与票面利息收入不一致时的差额用以核算一次还本付息的债券，资产负债表日按票面利率确定的当期利息收入他们分别用来核算什么？初始确认金额公允价值相关交易费用支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应收利息一、持有至到期投资的初始计量持有至到期投资—成本持有至到期投资—利息调整按面值借记按初始确认金额和面值的差额借记或贷记借记2012年1月1日，A公司购入B公司于2011年1月1日发行的面值800000元，期限5年，票面利率5%，每年12月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为818500元，该价款中包含已到期但尚未支付的利息40000元。请作出A公司购买债券业务的会计分录。取得债券时：借:应收利息40000持有至到期投资—B公司债券（成本）800000贷：银行存款818500持有至到期投资—B公司债券（利息调整）21500收到支付的债券利息时：借：银行存款40000贷：应收利息40000【讲解】持有至到期投资的核算二、持有至到期投资利息收入的确认理解三个概念：资金的时间价值（现值、终值）复利实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰好等于持有至到期投资取得成本的折现率。债券折价发行，实际利率＞票面利率债券溢价发行，实际利率＜票面利率持有期间取得利息收入的核算：借：应收利息[分期付息，一次还本的]持有至到期投资——应计利息[一次还本付息的]持有至到期投资——利息调整[当实际利率＞票面利率时]贷：投资收益持有至到期投资——利息调整[当实际利率＜票面利率时]其中：“应收利息”/“持有至到期投资——应计利息”账户是按票面利率计算的利息收入“投资收益”账户是按实际利率计算的实际收益=期初账面摊余成本×实际利率=面值×票面利率折价发行溢价发行2009年1月1日，龙盛公司支付价款1000000元（含交易费用）从上海证券交易市场购入了W公司同日发行5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券到期时一次性偿还。龙盛公司的意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。（已知实际利率：10%）【讲解】持有至到期投资的核算2009年1月1日购入：持有至到期投资——W公司债券（利息调整）250000贷：银行存款1000000借：持有至到期投资——W公司债券（成本）1250000计息日期应收利息实际利率投资收益利息调整摊余成本2009.1.1.2009.12.312010.12.312011.12.312012.12.312013.12.31合计利息收入确认表（实际利率法）=面值×票面利率已知=期初摊余成本×实际利率=投资收益－应收利息=期初摊余成本＋利息调整票面利息收入实际收益溢折价摊销5900059000590005900059000100000104100108610113571118719410004510049610545715971910%100000010410001086100113571011902811250000295000545000250000————持有至到期投资——利息调整2500004100045100496105457159719250000借贷取得折价发行的债券时债券持有期间调整折价债券持有期间的利息调整实际就是将取得时的折价逐期进行摊销，抵减各期的票面利息收入。A公司于2011年1月2日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2014年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。【要求】编制A公司从2010年1月1日至2014年1月1日上述有关业务的会计分录。【练习】持有至到期投资的核算以下单位用万元表示（1）2011年1月2日购入初始确认金额＝992.77+20-1000×4%＝972.77（万元）借：持有至到期投资—成本1000应收利息40贷：银行存款1012.77持有至到期投资—利息调整27.23（2）2011年1月5日，收到利息借：银行存款40贷：应收利息40（3）2011年12月31日计提利息应收利息＝40万元利息收入＝972.77×5%＝48.64万元利息调整摊销额＝48.64-40＝8.64万